Особенности бухгалтерского учета и аудита в организации торговли на примере ООО «Лайм»

В таблице 9 приведены примеры отражения операций, связанных с издержками обращения на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 9

Отражение операций по учету издержек обращения в ООО «Лайм»

 

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит
1	Использованы товары для собственных нужд	44	41-2
2	Некоторые расходы, оплаченные наличными	44	41-2
3	Расходы, оплаченные с расчетного счета проценты за кредит и другие	44	51-1
4	Задолжности налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отраженных в издержках обращения Материальные расходы	44         44	68-1         10
5	Отчисления на социальное страхование и обеспечение расход по расчетам Потерь от брака	44   44   44	69-1,2,3   60,79   70,69,67

 

В начале года бухгалтерия открывает «Ведомость расчета стоимости и амортизационных отчислений», где приводят все имеющиеся в наличии основные средства, как собственные, так и арендованные. В этой ведомости производится по объектный расчет амортизационных отчислений в соответствии с балансовой стоимостью и нормами амортизации. В ведомости по сч. 44 переносятся две амортизационных отчислений: по собственным основным средствам Д-44 К-02/1 и арендованным основным средствам Д-44 К-02/2.

Сумму арендной платы отражают в ведомости по сч. 44 и составляют корреспонденцию счетов Д-44 К-76. Бухгалтерия делает расчет арендной платы в бухгалтерской справке в соответствии с общей арендуемой площадью и арендной ставкой.

Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников (в частности из инструкций от 2 апреля 2000 года «Об утверждении норм естественной убыли производственных товаров в торговле и их применению»), которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики.

Расчет естественной убыли на товары, переданные в розницу, составляет в следующем порядке: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало

отчетного периода добавляется сумма исчисленной прибыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на товары (отпущенные другим магазинам, филиалам магазинов, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям и др. предприятиям, учреждениям, и организациям; возвращенные поставщикам и сданные на переработку; списанные по актам вследствие лома, крошения, порч, снижения качества , завеса и повреждения тары), а также на фактический остаток товаров по инвентаризованной описи на конец отчетного периода.

При наличии в розничном торговом предприятии операций по мелкооптовому отпуску и реализации товаров в том же порядке составляются отдельные расчеты естественной убыли.

Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается на издержки обращения, так как естественная убыль товаров рассчитывается по данным инвентаризации, а инвентаризация проводится не ритмично, создают резерв на списание товаров в пределах норм Д-44 К-89.

В данной статье «Расходы по хранению, упаковке, сортировке товаров» отражается в суммовом выражении расходы упаковочных и оберточных материалов (бумага, целлофан, шпагат и т. д. ) при фасовке и сортировке продуктов для придания товарного вида. Сумма по данной статье оформляется записью Д-44 К-10.

Плата за водоснабжение, топлив, электроэнергию.

Это счета, предъявленные со стороны водоканала, энергонадзора и других организаций коммунально-бытового обслуживания. Суммы по предъявленным к оплате счетам относятся в Д-44 и К-76 и отражаются в ведомости по сч.44

Расходы по таре также учитывают на сч. 44. К ним относятся расходы по сбору тары, её перевозке, ремонту, потери по таре и списание тары в установленный срок. Аналитический учёт ведётся в ведомости по сч.44.

Учёт заработной платы на исследуемом предприятии автоматизирован. Он ведётся на основе табеля учёта рабочего времени, где проставляется время выхода и не выхода на работу, количество отработанных часов за месяц. Автоматизированным путём получают «Ведомость начислений и удержаний» и индивидуальные расчётные корешки, которые вклеиваются в лицевые счета. На основе ведомости начислений и удержаний» составляются вручную «сводная ведомость начисления заработной платы», итог которой переносится в ведомость по сч.44.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» В ООО «Лайм» ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам. Рассмотрим учет основных операций по статьям номенклатуры издержек.

На статье 44/1 «Транспортные расходы» учитываются:

- оплата транспортных услуг  сторонних организаций за перевозки  товаров и продуктов (плата за  перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и др.);

- оплата услуг организаций по  погрузке и выгрузке товаров  и продуктов, плата за экспедиционные  операции и другие услуги;

- плата за временное хранение  грузов на станциях, пристанях, в  аэропортах в пределах установленных  сроков в соответствии с заключенными договорами; плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов собственным транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда», амортизация основных средств и др.)

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье «Расходы на тару».

На статью «Расходы на оплату труда» в ООО «Лайм» относят: затраты по оплате труда основного персонала предприятия с учетом премий за достигнутые показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

В состав издержек обращения не включаются выплаты (в том числе натурального характера) производимые предприятием помимо установленных Положением о составе затрат.

По статье «Страховые взносы» по счету Дт44/3 Кт 69 отражаются: обязательные отчисления по страховым взносам по установленным законодательством нормам.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком. В синтетическом учете для этого используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» счет Дт 44/6 Кт 69 в ООО «Лайм» относятся:

плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.);

расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

Статья Дт 44/19 Кт 50 «Расходы на рекламу» отражает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом «О рекламе» от 18.07.95 № 108-ФЗ и пунктом 3 Указа Президента РФ от 08.05.96 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

В статью «Расходы на тару» входят: амортизация (износ) тары-оборудования, расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.

На статьеДт 44/19 Кт 51,41,10 «Прочие расходы» отражаются:

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

оплата услуг связи;

канцелярские расходы;

расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, справочной литературы и т. п.;

расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;

другие расходы, предусмотренные Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.

В составе издержек обращения выделяют нормируемые расходы. К ним относят командировочные, представительские расходы, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Нормируемые расходы включают в издержки обращения в размере фактически произведенных затрат. Однако особенность их учета состоит в том, что для целей налогообложения они принимаются в пределах законодательно установленных норм. Нормы командировочных расходов установлены приказом Минфина РФ от 13.08.99 № 57н. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации».

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы по оплате банковских услуг с 1 января 2000 г. относятся к операционным расходам и отражаются по дебету счета «Прибыли и убытки».

Как было отмечено при описании учета отдельных статей, в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете «Резервы предстоящих расходов» (п. 2.17 Методических рекомендаций). За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

на ремонтный фонд и резерв на ремонт основных средств;

на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм.

Для каждого вида резервов предприятие может вводить отдельный субсчет на счете «Резервы предстоящих расходов» с соответствующим названием и отражением введенных субсчетов в учетной политике.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек.

Расходы, включаемые в издержки обращения предприятий торговли, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 4. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В ТОРГОВЛЕ В ООО «ЛАЙМ»

4.1. Организация, проведение и анализ проведения аудита

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО «Лайм», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций ООО «Лайм» приведено в таблице 10.

 

Таблица 10

Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО «Лайм»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности		ООО «Лайм» с 01.01.2011г. по 30.06.2011г. 21 Артемьева Е.В. 5% 1) качественно - соответствие  нормативным актам 2) количественно
№ п/п	Планируемые виды работ		Период проведения проверки	Исполнитель
1.	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей		с 14.08.2011г. по 15.08.2011г.	Артемьева Е.В.
2.	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей		с 15.08.2011г. по 16.08.2011г.	Артемьева Е.В.