Особенности бухгалтерского учета в Германии

ВВЕДЕНИЕ

     Создание  и совершенствование эффективных  методов управления регулируемыми  рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, совершенствование отношений собственности  и арендных отношений вызывают настоятельную  необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта. Рассмотрение развития международной системы учета стало чрезвычайно актуальным в связи с тем, что наступившие большие перемены в экономической и социальной жизни страны требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой рыночной экономикой.

     В качестве страны для анализа была выбрана Германия, так как она  с 1973 года является членом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), а следовательно, наиболее полно использует международные стандарты по ведению бухгалтерского учета.

      Бухгалтерский учёт в Германии имеет давние и  самобытные традиции. Немцы и немецкая практика оказали в своё время  существенное влияние и на формирование российской системы бухгалтерского учёта. В отличие от англо-американских стран в Германии, как и в России, бухгалтеры ориентированы на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего, налогового. Это не в последнюю очередь связано с различиями правовых систем (германская система права основана на кодификации норм, англосаксонская система общего права – на прецедентах).

      В работе дается подробная характеристика системы и задач бухгалтерского учета, описываются принципы, критерии и процесс организации бухгалтерского учета, а также раскрываются особенности плана счетов, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Германии 
 
 
 

1. ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ГЕРМАНИИ

      Система бухгалтерского учета Германии имеет давние традиции и ориентирована, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого законодательства. Государство создает определенные общепринятые условия хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Бизнес имеет тесные связи с банками, которые являются основными пользователями бухгалтерской отчетности и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, значительным проявлением формализма и консерватизма.

      Как уже отмечалось, основными поставщиками капитала для немецких компаний являются не индивидуальные инвесторы, а крупные  банки. С помощью собственных  аудиторских фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

      Присущий  Германии консерватизм уходит своими корнями в тридцатые годы двадцатого столетия. Политический режим национал-социалистов того времени был крайне заинтересован в единообразии и точности сформулированных норм ведения бухгалтерского дела, что облегчало осуществление общенационального контроля за экономическими ресурсами страны. Такие давние традиции непосредственного участия централизованных властей в формировании немецких бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики. Это — активное государственное вмешательство в экономическую деятельность компаний и сильные традиции антииндивидуализма.

      Главной организацией бухгалтерского сообщества в Германии с 1931 года является Институт присяжных аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению  бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Однако официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

      Впервые общепринятые бухгалтерские принципы были законодательно закреплены в 1937 году в Законе об акционерных корпорациях, который долгое время оставался единственным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет.

      В 1985 году, после принятия Германией  четвертой, седьмой и восьмой  директивы Европейского Союза, правила подготовки и публикации бухгалтерской отчетности претерпели значительные изменения. Вступил в действие Закон о директивах по бухгалтерскому учету, были внесены коррективы в основной источник нормативного регулирования — Коммерческий (Торговый) кодекс, введены в действие законы, регулирующие деятельность предприятий различных форм собственности.

      В 1998 году в связи с принятием  новых директив Европейского Союза  вводятся законы, касающиеся правил внедрения  акционерными компаниями системы управления рисками и отражения последних в ежегодной отчетности, а также законодательно закрепляется право выбора принципов учета (немецких, международных IAS или американских GAAP) компаниями, акции которых котируются на бирже.

      В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учет рассматривается как:

      - информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

      - доказательство при судебных разбирательствах;

      - отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

      - основа для определения налогов и финансового управления организациями;

      - информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.

      Перед немецким бухгалтерским учетом ставится ряд следующих задач:

      1) отражение всех изменений стоимости имущества и задолженности и установление актуального состояния этой стоимости;

      2) точное определение прибылей  и убытков предприятия в результате  хозяйственной деятельности;

      3) обеспечение калькуляции цен  изделий путем обоснования необходимых  данных;

      4) предоставление сведений для  контроля за хозяйственными процессами  на предприятии и для выявления  имеющихся резервов;

      5) создание основы для точного  исчисления налоговых платежей;

      6) представление необходимых доказательств  в случае правовых споров с банками;

      7) формирование надежной основы  для других разделов производственного  счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики).

      Торговое  и налоговое законодательство при  ведении бухгалтерского учета предписывает соблюдать следующие принципы и  критерии:

      - полноту — запись всех без  исключения хозяйственных операций;

      - правильность содержания — записи  хозяйственных операций в системе  бухгалтерского учета должны  соответствовать их содержанию;

      - временные разграничения — записи  должны производиться в соответствии со временем совершения операций;

      - ясность, наглядность, возможность  проверки — бухгалтерский учет  должен вестись таким образом,  чтобы при осуществлении проверки  его данные были наглядны и  понятны третьим лицам; 

      - правильность формы — запрещение любого изменения первоначального содержания, например стирания, заклеивания и т.п.;

      - хронологический порядок — запись  хозяйственных операций должна  производиться в порядке их  совершения 
 
 
 
 
 
 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ  ОПЕРАЦИЙ

      Организация бухгалтерского учета в Германии включает в себя следующие этапы:

1. Подготовка учетных документов;
2. Бухгалтерская запись;
3. Хранение документов.

      Подготовка  учетных документов заключается  в систематизации документов по видам  и хозяйственным операциям, проверке правильности содержания и сумм, порядковой нумерации и предварительной кодировке.

      Порядок бухгалтерских записей в Германии определен требованиями Основ правильного  ведения бухгалтерского учета и  включает следующие этапы: указание вида и номера учетного документа; внесение пометки о произведенной бухгалтерской записи в учетный документ (как правило, проставление специального штампа), что позволят установить связь между бухгалтерскими записями и хозяйственными операциями.

      На  основании предварительной кодировки учетных документов хозяйственные операции в хронологическом порядке заносятся в мемориальные ордера. Здесь фиксируются дата, номер документа, описание операции (содержание бухгалтерской записи), сумма и бухгалтерская проводка.

      Проводки составляются с учетом применения общепринятого в Германии в отличие от стран с англо-американской системой учета законодательно установленного плана счетов. Единая для предприятий всех форм собственности номенклатура счетов имеет ряд преимуществ:

      - возможность точного представления всех существующих счетов предприятия;

      - сравнимость аналогичных затрат и доходов как внутри отдельного предприятия, так и между другими предприятиями;

      - возможность сравнения данных в международном масштабе (в рамках Европейского Союза);

      - наличие общепринятой основы для применения современных эффективных методов ведения бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий.

      Номенклатура  счетов построена в соответствии с принципом расчленения процессов  производства продукции и ее использования. Она содержит 10 разделов, пронумерованных цифрами от 0 до 9, которые стоят на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов также подразделяются на 10 групп, пронумерованных от 0 до 9 и занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры делятся на 10 счетов и занимают третье место в номерах счетов. Счета аналогично подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).

      Предприятия в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и специфики организации производства выделяют из общепринятой номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета, формируя таким образом рабочие планы счетов.

      Записи, произведенные в мемориальных ордерах, являются основой для записей  в главной книге. Здесь непосредственно на предметных инвентарных и результатных счетах упорядоченно фиксируются все хозяйственные операции и указываются дата, номер документа, текст бухгалтерской записи, корреспондирующий счет, дебетовая или кредитовая сумма.

      Однако  мемориальные ордера и главная книга не всегда могут предоставить интересующую руководство предприятия информацию, особенно в отношении таких счетов, как требования, обязательства, заработная плата, складские запасы и производственное оборудование. Данное обстоятельство обусловило ведение вспомогательных книг, которые дают более подробные пояснения о наличии и движении имущества и обязательств организации.

      В качестве примера вспомогательной  книги можно назвать контокоррентную  книгу, где по отдельности и пофамильно на лицевых счетах представлена информация о дебиторах и кредиторах на счетах поставщиков и заказчиков. В интересах поддержания ликвидности предприятия на этих лицевых счетах контролируется соблюдение сроков платежей.

      При проведении инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженности сальдо по счетам требований и обязательств сверяются с данными отчетов по счетам главной книги. Необходимым требованием является следующее:

      - сальдо инвентарного счета «Требования» = сумме сальдо всех счетов заказчиков;

      - сальдо инвентарного счета «Обязательства» = сумме сальдо всех счетов поставщиков.

      Альтернативным  методом контроля дебиторской и  кредиторской задолженности является хранение непогашенных исходящих и  входящих счетов отдельных заказчиков и поставщиков в картотеке, что избавляет от ведения лицевых счетов.