Особенности бухгалтерского учета в Германии

      - Накопленная разница между суммой амортизации, принимаемой для налоговых целей и оправданной с коммерческой точки зрения; эта статья особенно часто встречается на территории бывшей ГДР.

      Коммерческий  кодекс требует раскрытия правил отнесения расходов и доходов  к этим статьям, но не требует детализации расчётов, поэтому внешний пользователь вряд ли сможет точно оценить влияние этих статей на будущие прибыли.

      В балансе, согласно требованиям законодательства, отдельными строками показываются пенсионные, налоговые и прочие начисления.

      Пенсионные  начисления – один из самых спорных моментов в бухгалтерской отчётности немецких предприятий. Внешний пользователь должен иметь в виду, что, во-первых, в учёте фактически отражаются не все пенсионные обязательства компаний – так, в баланс не включаются непрямые обязательства (в случае финансирования, например, через организуемые в рамках предприятия фонды социального обеспечения); во-вторых, установленный для налоговых целей метод расчёта современной стоимости пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих моложе тридцати лет. В результате реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу консерватизма (осмотрительности).

      Чисто немецкий принцип обязательности приводит к тому, что отложенные налоги обычно отсутствуют в учёте и отчётности большинства компаний. Обычно они появляются в результате консолидации. Кроме того, если в консолидированной отчётности отражению подлежат как активы, так и кредиторская задолженность, связанные с отложенными налогами, в счетах отдельных компаний необходимо показывать лишь соответствующую часть кредиторской задолженности.

      В составе прочих начислений отражаются резервы под неопределённые обязательства, ожидаемые убытки и резервы, предназначенные для выравнивания издержек (например ремонтные фонды). В целом величина этой статьи может оказаться завышенной, так как в уменьшение налогооблагаемой базы она не принимается (с 1997 г.), и для создания резерва в большинстве случаев не требуется, чтобы соответствующий убыток или расход был вероятным, достаточно, чтобы он был возможным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ

      Отчёт о прибылях и убытках представляется в вертикальной форме, в одном  из двух форматов – затратном или функциональном. Традиционным для Германии является затратный формат, ориентированный на характеристику производства. В его основе лежит представление, что показателем деятельности компании является не только объём продаж, но и объём производства и потребления товарно-материальных запасов и ресурсы, использованные для увеличения основного капитала.

      Затраты в таком отчёте классифицируются по типам независимо от места их возникновения. Форма такого отчёта о прибылях и убытках следующая:

      Объем реализации

      ± Изменение объемов незавершенного производства (готовой продукции)

      + Капитализация работ на собственные  нужды

____________________________________________________________________

      Валовый показатель деятельности

      + Прочие прибыли от хозяйственной  деятельности

      - Затраты на материалы

      - Затраты на персонал

      - Амортизация

      - Прочие операционные издержки

____________________________________________________________________

      Прибыль/ убыток от хозяйственной деятельности

      + Прибыль /убыток от финансовой  деятельности

____________________________________________________________________

      Прибыль /убыток от обычных операций

      ± Прибыль/убыток от чрезвычайных операций

      - Налоги

____________________________________________________________________

      Прибыль / убыток за год

____________________________________________________________________

      В настоящее время в ряде корпораций получает признание англо-американский формат, в котором затраты классифицируются по центрам их возникновения, то есть по функциональному признаку. В этом случае отчет о прибылях и убытках  имеет следующий вид:

      Объем реализации

      - Себестоимость реализованной продукции

____________________________________________________________________

      Валовая прибыль /убыток

      - Расходы на реализацию

      - Управленческие расходы

      + Прочие прибыли от хозяйственной  деятельности

      - Прочие операционные издержки

____________________________________________________________________

      Прибыль / убыток от хозяйственной деятельности

      ± Прибыль / убыток от обычных операций

      - Налоги

____________________________________________________________________

      Прибыль / убыток за год

      Следует отметить, что в разных форматах строки с одинаковыми названиями могут иметь различное содержание. Так, налоги (кроме налогов на прибыль) в функциональном формате могут  относиться к расходам на реализацию или административным расходам, что невозможно в затратном формате.

      Общепринятая  практика составления отчёта в функциональном формате пока не вполне устоялась. В  частности, существуют определённые разногласия  в трактовке чрезвычайных статей; отличается от мировой практики и метод отнесения затрат на материалы (к расходам на материалы нередко относятся только прямые затраты, а косвенные – к прочим операционным издержкам). 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Проведенное исследование позволяет сделать  следующие выводы и обобщения. Система  бухгалтерского учета Германии имеет давние традиции и ориентирована, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого законодательства. Государство создает определенные общепринятые условия хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Бизнес имеет тесные связи с банками, которые являются основными пользователями бухгалтерской отчетности и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, значительным проявлением формализма и консерватизма.

     Основными поставщиками капитала для немецких компаний являются не индивидуальные инвесторы, а крупные банки. С  помощью собственных аудиторских  фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

     Давние  традиции непосредственного участия  централизованных властей в формировании немецких бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики. Это — активное государственное вмешательство в экономическую деятельность компаний и сильные традиции антииндивидуализма.

     Главной организацией бухгалтерского сообщества в Германии с 1931 года является Институт присяжных аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Однако официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

     В 1998 году в связи с принятием  новых директив Европейского Союза  вводятся законы, касающиеся правил внедрения  акционерными компаниями системы управления рисками и отражения последних в ежегодной отчетности, а также законодательно закрепляется право выбора принципов учета (немецких, международных IAS или американских GAAP) компаниями, акции которых котируются на бирже.

     В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учет рассматривается как:

     - информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

     - доказательство при судебных разбирательствах;

     - отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

     - основа для определения налогов и финансового управления организациями;

     - информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.

     Торговое  и налоговое законодательство при  ведении бухгалтерского учета предписывает соблюдать следующие принципы и критерии:

     - полноту;

     - правильность содержания;

     - временные разграничения;

     - ясность, наглядность, возможность;

     - правильность формы;

     - хронологический порядок.

     Процесс организации бухгалтерского учета  хозяйственных операций подразделяется на три основных стадии: подготовка учетных документов, непосредственно бухгалтерская запись и хранение документов.

     Проводки  составляются с учетом применения общепринятого  в Германии законодательно установленного плана счетов.

     Законодательное регулирование форм и содержания финансовой отчетности в Германии существует только для юридических лиц и крупных организаций без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели и товарищества). В состав обязательной финансовой отчетности входят баланс, отчет о прибылях и убытках, а также пояснительная записка. Отчет о движении денежных средств обязателен только для тех компаний, акции которых котируются на бирже.

     Итак, в заключение следует отметить, что  в немецком законодательстве гораздо большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т.е. отчетности, чем организации учета. А в структуре бухгалтерского баланса в Германии приоритет отдается выявлению платежеспособности предприятия и строки актива баланса классифицируются по принципу ликвидности, а пассивы — по степени возвратности долговых обязательств, также имеет свои особенности и построены исходя из принципа владения или права собственности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

     

1. Жарикова  Л.А., Наумова Н.В. Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2008
2. Кабашкин В.А., Дубровская О.И., Лузгина Е.И. Основы организации и особенности бухгалтерского учета в Германии// Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – 2010. - № 5. – С. 43-49
3. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет в Германии//  Финансовый менеджмент. – 2004. – №3. – С. 23–25
4. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран / А.П. Михалкевич. – Минск: ООО «Мисанта», 1998
5. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004
6. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007