Бухгалтерский учет в Германии.

Система бухгалтерского учета Германии имеет давние традиции и ориентирована, прежде всего, на четкое соблюдение норм принятого законодательства. Государство создает определенные общепринятые условия хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Бизнес имеет тесные связи с банками, которые являются основными пользователями бухгалтерской отчетности и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Среди западных учетных систем бухгалтерский учет Германии выделяется тесной взаимосвязью коммерческого и налогового учета, значительным проявлением формализма и консерватизма.

Как уже отмечалось, основными поставщиками капитала для  немецких компаний являются не индивидуальные инвесторы, а крупные банки. С помощью собственных аудиторских фирм они устанавливают каноны предоставления финансовой информации. В качестве регуляторов, формирующих учетные стандарты и процедуры, традиционно выступают центральные власти государства.

Присущий Германии консерватизм уходит своими корнями в тридцатые годы двадцатого столетия. Политический режим национал-социалистов того времени был крайне заинтересован в единообразии и точности сформулированных норм ведения бухгалтерского дела, что облегчало осуществление общенационального контроля за экономическими ресурсами страны. Такие давние традиции непосредственного участия централизованных властей в формировании немецких бухгалтерских норм и законов объясняют наличие двух особенностей развития немецкой бухгалтерской практики. Это — активное государственное вмешательство в экономическую деятельность компаний и сильные традиции антииндивидуализма.

Главной организацией бухгалтерского сообщества в Германии с 1931 года является Институт присяжных  аудиторов. Он занимается разработкой рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности. Однако официальным контролирующим органом при Министерстве экономики является аудиторская палата, а решение спорных методологических вопросов предоставляется Верховному Налоговому суду.

Впервые общепринятые бухгалтерские принципы были законодательно закреплены в 1937 году в Законе об акционерных  корпорациях, который долгое время  оставался единственным нормативным  документом, регламентирующим бухгалтерский  учет.

В 1985 году, после принятия Германией четвертой, седьмой и восьмой директивы Европейского Союза, правила подготовки и публикации бухгалтерской отчетности претерпели значительные изменения. Вступил в действие Закон о директивах по бухгалтерскому учету, были внесены коррективы в основной источник нормативного регулирования — Коммерческий (Торговый) кодекс, введены в действие законы, регулирующие деятельность предприятий различных форм собственности.

В 1998 году в связи  с принятием новых директив Европейского Союза вводятся законы, касающиеся правил внедрения акционерными компаниями системы управления рисками и отражения последних в ежегодной отчетности, а также законодательно закрепляется право выбора принципов учета (немецких, международных IAS или американских GAAP) компаниями, акции которых котируются на бирже.

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учет рассматривается  как:

·       информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах и доходах;

·       доказательство при судебных разбирательствах;

·       отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

·       основа для определения налогов и финансового управления организациями;

·       информация о кредитоспособности заемщиков и использовании кредитов.

Перед немецким бухгалтерским учетом ставится ряд следующих задач:

1) отражение  всех изменений стоимости имущества  и задолженности и установление  актуального состояния этой стоимости;

2) точное определение  прибылей и убытков предприятия  в результате хозяйственной деятельности;

3) обеспечение  калькуляции цен изделий путем  обоснования необходимых данных;

4) предоставление  сведений для контроля за хозяйственными  процессами на предприятии и  для выявления имеющихся резервов;

5) создание основы  для точного исчисления налоговых платежей;

6) представление  необходимых доказательств в  случае правовых споров с банками;

7) формирование  надежной основы для других  разделов производственного счетоводства (расчета издержек, планирования, статистики).

Торговое и  налоговое законодательство при ведении бухгалтерского учета предписывает соблюдать следующие принципы и критерии:

·       полноту — запись всех без исключения хозяйственных операций;

·       правильность содержания — записи хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета должны соответствовать их содержанию;

·       временные разграничения — записи должны производиться в соответствии со временем совершения операций;

·       ясность, наглядность, возможность проверки — бухгалтерский учет должен вестись таким образом, чтобы при осуществлении проверки его данные были наглядны и понятны третьим лицам;

·       правильность формы — запрещение любого изменения первоначального содержания, например стирания, заклеивания и т.п.;

·       хронологический порядок — запись хозяйственных операций должна производиться в порядке их совершения.

Процесс организации  бухгалтерского учета хозяйственных  операций подразделяется на три основных стадии: подготовка учетных документов, непосредственно бухгалтерская  запись и хранение документов.

Подготовка учетных документов заключается в систематизации документов по видам и хозяйственным операциям, проверке правильности содержания и сумм, порядковой нумерации и предварительной кодировке.

Порядок бухгалтерских  записей в Германии определен  требованиями Основ правильного ведения бухгалтерского учета и включает следующие этапы: указание вида и номера учетного документа; внесение пометки о произведенной бухгалтерской записи в учетный документ (как правило, проставление специального штампа), что позволят установить связь между бухгалтерскими записями и хозяйственными операциями.

На основании  предварительной кодировки учетных  документов хозяйственные операции в хронологическом порядке заносятся  в мемориальные ордера. Здесь фиксируются  дата, номер документа, описание операции (содержание бухгалтерской записи), сумма и бухгалтерская проводка.

Проводки составляются с учетом применения общепринятого  в Германии в отличие от стран  с англо-американской системой учета  законодательно установленного плана  счетов. Единая для предприятий всех форм собственности номенклатура счетов имеет ряд преимуществ:

·       возможность точного представления всех существующих счетов предприятия;

·       сравнимость аналогичных затрат и доходов как внутри отдельного предприятия, так и между другими предприятиями;

·       возможность сравнения данных в международном масштабе (в рамках Европейского Союза);

·       наличие общепринятой основы для применения современных эффективных методов ведения бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий.

Номенклатура  счетов построена в соответствии с принципом расчленения процессов  производства продукции и ее использования. Она содержит 10 разделов, пронумерованных  цифрами от 0 до 9, которые стоят  на первом месте в номерах счетов. Разделы номенклатуры счетов также подразделяются на 10 групп, пронумерованных от 0 до 9 и занимающих второе место в номерах счетов. Группы номенклатуры делятся на 10 счетов и занимают третье место в номерах счетов. Счета аналогично подразделяются на 10 субсчетов (четвертое место в номерах счетов).

Предприятия в  зависимости от отраслевой принадлежности, размера, правовой формы и специфики  организации производства выделяют из общепринятой номенклатуры счетов необходимые счета и субсчета, формируя таким образом рабочие планы счетов.

Записи, произведенные  в мемориальных ордерах, являются основой  для записей в главной книге. Здесь непосредственно на предметных инвентарных и результатных счетах упорядоченно фиксируются все хозяйственные операции и указываются дата, номер документа, текст бухгалтерской записи, корреспондирующий счет, дебетовая или кредитовая сумма.

Однако мемориальные ордера и главная книга не всегда могут предоставить интересующую руководство  предприятия информацию, особенно в отношении таких счетов, как требования, обязательства, заработная плата, складские запасы и производственное оборудование. Данное обстоятельство обусловило ведение вспомогательных книг, которые дают более подробные пояснения о наличии и движении имущества и обязательств организации.

В качестве примера  вспомогательной книги можно  назвать контокоррентную книгу, где по отдельности и пофамильно на лицевых счетах представлена информация о дебиторах и кредиторах на счетах поставщиков и заказчиков. В интересах поддержания ликвидности предприятия на этих лицевых счетах контролируется соблюдение сроков платежей.

При проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности сальдо по счетам требований и обязательств сверяются с данными отчетов по счетам главной книги. Необходимым требованием является следующее:

сальдо инвентарного счета «Требования» = сумме сальдо всех счетов заказчиков;

сальдо инвентарного счета «Обязательства» = сумме сальдо всех счетов поставщиков.

Альтернативным методом контроля дебиторской и кредиторской задолженности является хранение непогашенных исходящих и входящих счетов отдельных заказчиков и поставщиков в картотеке, что избавляет от ведения лицевых счетов.

Хранение бухгалтерских  документов организуется в хронологическом порядке по видам учетных документов. Обычно срок хранения составляет шесть лет.

При организации  бухгалтерского учета используется три основных формы его ведения: журнально-книжная форма учета; американский журнал; копиручет.

Журнально-книжная форма учета подразумевает запись хозяйственных операций сначала в мемориальные ордера, а затем в главную книгу.

Американский  журнал соединяет мемориальный ордер  и главную книгу в одной  многографной книге.

Копиручет —  это одновременное фиксирование хозяйственных операций отдельно в мемориальных ордерах и в главной книге, а также во вспомогательных книгах.

Применение любого метода учета позволяет использовать как простые, так и сложные  проводки. Простые обычно затрагивают  дебет одного счета и кредит другого. При составлении сложных проводок обычно дебетуется один счет и кредитуется несколько счетов или кредитуется один счет, а дебетуется несколько.

Законодательное регулирование форм и содержания финансовой отчетности в Германии существует только для юридических лиц и крупных организаций без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели и товарищества). В состав обязательной финансовой отчетности входят баланс, отчет о прибылях и убытках, а также пояснительная записка. Отчет о движении денежных средств обязателен только для тех компаний, акции которых котируются на бирже.

Представление бухгалтерской отчетности основано на следующих законодательно закрепленных принципах:

1) отчеты должны  быть ясными и понятными —  то есть финансовая отчетность  должна быть доступной для понимания широкому кругу пользователей;

2) сальдирование  дебиторской и кредиторской задолженности,  а также доходов и расходов  недопустимо — активы и обязательства  не должны взаимозачитываться;

3) показатели  начального баланса года должны соответствовать показателям конечного баланса предыдущего года;

4) учет ведется  исходя из предположения о  непрерывности деятельности предприятия  — методологический принцип,  в соответствии с которым считается,  что предприятие будет существовать  вечно;

5) признанию  подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления  баланса, прибыль же признается, только если она реализована  — то есть необходимо выбирать  наименьшую оценку для активов  и доходов и наибольшую для  обязательств и расходов;

6) учет должен  вестись в соответствии с принципом  начислений — то есть отражение  финансовых последствий хозяйственных  операций должно происходить  в те периоды, когда они имели  место, а не в периоды, когда  были получены или выплачены  денежные средства;