Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Ноября 2015 в 03:35, дипломная работа
Актуальность темы. Торговля уже давно стала чем-то большим, чем просто деятельность по обороту и купле-продаже товаров. С ней соприкасаются практически все коммерческие сферы. Необходимый контроль над выполнением торговых и смежных операций возложен на бухгалтерский учет. При осуществлении бухгалтерского учета в торговле должны быть отражены все хозяйственные процессы по покупке, доставке, погрузке, выявлению брака, непосредственной продаже и др. Денежные потоки в торговой организации должны быть регулируемы, т.к. отсутствие контроля ведет к масштабным махинациям, отсутствию контролируемой и слаженной системы.
В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.
Таким образом, на предприятии для определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.
Учетная политика – это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:
При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее.
Проверка правомерности применения торговых скидок
Для многих организаций предоставление скидок на продаваемые товары - повседневная практика. Ведь это делает их товар более привлекательным для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.
ООО «Лайм» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки от ООО «НИДАН».
При проверке операций по предоставленным поставщиком ООО «НИДАН» скидкам аудируемой организации нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ.
При аудите правомерности применения торговых скидок покупателям ООО «Лайм» существенных нарушений не выявлено, кроме следующего. На основании приказа руководителя ООО «Лайм» от 30.06.2011г. ИП Селиной И.В. была предоставлена скидка в размере 5 процентов на сумму 29336 руб. 98 коп., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.
Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение. В противном случае в качестве налоговых последствий можно указать следующее. У продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как в соответствии со ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).
Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его бухгалтерской финансовой отчетности, что находит свое отражение в аудиторском заключении.
Была проведена аудиторская проверка товарных операций в ООО «Лайм» за период с 01.01.2011г. по 30.06.2011г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.10.2011г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2011г. № 696.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.
При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности за 1 полугодие 2011 год рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Лайм», за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы – генеральный директор.
Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Лайм» с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Лайм» масштабам и характеру его деятельности. При этом, однако, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень существенности актива баланса в размере 5%, что в абсолютном выражении составило 21055560,35 руб., при этом предельно допустимая величина ошибки в части запасов составила 8338603,22 руб. Аудиторский риск по ООО «Лайм» получил невысокую оценку.
При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений отчетных данных.
Аудиторская проверка проходила с 14.08.2011г. по 16.08.2011г. на территории ООО «Лайм».
В ходе аудита были рассмотрены:
-Учредительные и
-документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;
-финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2011 год;
-статистическая отчетность;
-хозяйственные договоры;
-материалы налоговых проверок;
-внутренние организационно-
-первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);
-регистры бухгалтерского и
-и другие материалы.
Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:
1. В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:
а) в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО «Лайм» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;
б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.:
а) в книге продаж за период с 29 января 2011г. по 31 января 2011г. зарегистрирована счет-фактура № 00018677 от 30 января 2011г., выписанный ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;
б) в полученных счетах-фактурах №Б000001225 от 04.02.2011, №Б000001228 от 05.02.2011, №Б000001233 от 07.02.2011, №Б000001250 от 14.02.2011, №Б000001320 от 28.02.2011 и выданных счетах-фактурах №00019296 и №00019317 от 08.02.2011 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.
В результате указанных нарушений покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).
2. В нарушение «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49):
а) в аудируемой организации инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться не менее двух раз в год;
б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Лайм»; отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц и «Акт окончательных результатов инвентаризации».
3. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО «Лайм» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно зам. директора, зав. складом, кладовщика.
4. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.
5. Приказ руководителя ООО «Лайм» от 30.06.2011г., на основании которого предоставлена скидка ИП Селиной И.В., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.
В целом ООО «Лайм» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.
В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО «Лайм» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.
Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:
Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
Проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в год;
Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО «Лайм»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);
Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;
В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;
В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;
Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;
Отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;
Закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;
Вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки;
Во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.
Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.
В дипломной работе были рассмотрены теоретические основы, бухгалтерский учет и аудит движения товаров на примере организации, занимающейся оптовой торговли, ООО «Лайм», изложены краткие сведения об обществе с ограниченной ответственностью «Лайм», описана применяемая система бухгалтерского учета товаров, порядок поступления, списания, хранения на складах, учета в бухгалтерии и аудита товаров.
Организация не подлежит обязательному аудиту, вследствие этого была произведена самостоятельная оценка системы бухгалтерского учета в организации. В результате можно сделать следующие выводы.
В настоящей дипломной работе по материалам ООО «Лайм» были проведены исследования в области аудита товарных операций.
ООО «Лайм» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.
Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.