Особенности бухгалтерского учета и аудита в организации торговли на примере ООО «Лайм»

 

Аттестованный аудитор Артемьева Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 11.

Таблица 11

Актив баланса ООО «Лайм» на 30 июня 2011г.

№ п/п	Наименование показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Среднее значение	Удельный вес, %
1	Внеоборотные активы	16902681	22849652	19876166,5	4,72
2	Запасы	117301628	181667832	149484730	35,50
3	НДС	130424	-	65212	0,02
4	Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-
5	Краткосрочная дебиторская задолженность	208728189	207278109	208003149	49,40
6	Денежные средства	2107400	6485798	4296599	1,00
7	Краткосрочные финансовые вложения	24529256	53587518	39058387	9,28
8	Прочие оборотные активы	75045	578883	326964	0,08
Итого актив баланса		369774623	472447791	421111207	100,00

 

Существенность актива баланса = 421111207*5% = 21055560,35 руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 12).

Таблица 12

Базовые показатели актива баланса ООО «Лайм» на 30 июня 2011г. и определение их уровня существенности

№ п/п	Наименование показателя	Удельный вес,%	Расчет	Уровень существенности, руб.
1	Внеоборотные активы	4,72	4,72 / 89,64 *21055560,35	1108681,89
2	Запасы	35,50	35,50 / 89,64 * 21055560,35	8338603,22
3	НДС	0,02	0,02 / 89,64 * 21055560,35	4698,80
4	Краткосрочная дебиторская задолженность	49,40	49,40 / 89,64 * 21055560,35	11603576,44
Итого		89,64	Х	21055560,35

 

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лайм», составил 8338603,22 руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

-неотъемлемый pиcк;

-pиcк cpeдcтв  кoнтpoля;

-pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО «Лайм» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО «Лайм» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО «Лайм» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);
2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО «Лайм» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);
3. процедуры контроля (в ООО «Лайм» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО «Лайм», систематизированные в таблице 13.

 

Таблица 13

Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО «Лайм»

N п/п	Направления и вопросы контроля	Ответ			Примечание
А	Б	Да	Нет	Нет ответа	4
1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: - охрана  - пожарная сигнализация?	-
2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	-
3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	-
4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?		-		Отчеты МОЛ не составляются
5	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?		-
6	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	-			Заявления в милицию подаются не всегда
7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	-
8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?		-
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	-			Имеют место внутренние складские документы
10	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	-
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	-
12	Документы составляются в день совершения операции?	-			Не все
13	Все ли машинные документы распечатываются?		-
14	Имеются ли образцы заполнения документов, подписей материально-ответственных лиц?	-
15	Производится ли нумерация первичных документов?	-
16	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации?	-			Только доверенности и путевые листы
17	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?		-		Отчеты МОЛ не составляются
18	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?		-		Отчеты МОЛ не составляются
19	Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?		-		Отчеты МОЛ не составляются
20	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?	-
21	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?		-
22	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?		-
23	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?		-
24	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля?	-
25	Имеет ли место поступление товаров, минуя склад?		-
26	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?		-		Все документы оформляются в бухгалтерии
27	Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?	-			В конце года
28	Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров?	-
29	Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров?	-
30	Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете?	-
31	Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?	-			Расхождения бывают редко
32	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары?		-
33	Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы?	-

 

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО «Лайм» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО «Лайм» представлена в таблице 14.

Таблица 14

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО «Лайм»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности			ООО «Лайм» с 01.01.2011г. по 30.06.2011г. 21 Артемьева Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным  актам 2) количественно
№ п/п		Задачи аудита	Источники аудита	Аудиторские процедуры		Способы проверки
1.Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
1.1		Проверка правильности организации материальной ответственности: -проверка документального оформления  договоров о материальной ответственности; -проверка своевременного их  перезаключения	Договор о материальной ответственности	Инспектирование	Сплошной
1.2		Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов	Бухгалтерский баланс, Сводный оборотный баланс, журналы - ордера по счетам 42/1, 41/2, 19	Инспектирование	Сплошной
1.3		Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур	Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур	Инспектирование	Сплошной
1.4		Проверка правильности отражения результатов инвентаризации.	Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации	Инспектирование, наблюдение	Сплошной
2. Аудит поступления и реализации товаров
2.1	Проверка полноты оприходования товаров		Счета-фактуры, накладные	Инспектирование	Сплошной
2.2	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров		Формы нетиповых первичных документов, график документооборота товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.3	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям		Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.4	Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров		Рабочий План счетов, журналы –ордера и ведомости по счетам 41/1, 41/2, 19	Инспектирование	Сплошной
2.5	Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию		Реестр цен реализации, счета-фактуры	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.6	Проверка правомерности применения торговых скидок		Приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО «Лайм» на 2011 год», приказы руководителя, информационные письма фирмы покупателям, счета-фактуры, товарные накладные	Инспектирование	Сплошной

 

Аттестованный аудитор Артемьева Е.В.

Далее переходим непосредственно к методике аудита товарных операций в ООО «Лайм».

При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО «Лайм» за период с 01.01.2011г. по 30.06.2011г. Работа проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. №119-ФЗ в ред.федер. закона от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО «Лайм», сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО «Лайм» норм, установленных Законодательством РФ.

В соответствии с «Программой аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО «Лайм», описанной выше, далее рассмотрена методика аудита товарных операций.

Проверка правильности организации материальной ответственности

Для проверки организации материальной ответственности в ООО «Лайм» были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

При проверке правильности организации материальной ответственности в ООО «Лайм» нарушений не выявлено.

В ООО «Лайм» аналитический учет товаров не ведется, однако должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28) и не составляются товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», а также свидетельствует о плохой организации аналитического учета, который представлен лишь раздельным учетом товаров, облагаемым по разным ставкам НДС, о чем упоминалось выше. В связи с этим, проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме №1 бухгалтерской финансовой отчетности, с остатками и оборотами по счетам в Сводном Оборотном Балансе, а также данными журналов-ордеров, что отражено в таблице 15.