Особенности бухгалтерского учета и аудита в организации торговли на примере ООО «Лайм»

Поступление товаров отражают по дебету счета 41 «Товары», а выбытие  - по кредиту в одной и той же оценке. Товары учитываются либо по покупным, либо по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разницу между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражают на пассивном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 - кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли.

 Поступление  товаров можно отражать в учете  с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары осуществляется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при оприходовании ценностей. По дебету этого счета отражаются суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов по учету денежных средств и расчетов.

Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых наценок уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами.3

Аналитический учет поступления товаров ведут по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с использованием позиционного метода записей в учетных регистрах по счету 60. При расчетах в порядке плановых платежей аналитический учет осуществляют по каждому поставщику. Позиционный метод состоит в том, что в дебете счета 60 записи производят на основании расчетных документов (при оплате поставщикам), а в кредите – на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально-ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет осуществлять контроль за полным и своевременным оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками.

Аналитический учет товаров в розничной торговле осуществляют по каждому материально-ответственному лицу либо по покупным, либо по продажным ценам. Аналитические разрезы учета утверждаются учетной политикой организации

 

 

1.3. Отражение операций по продаже товаров розничной торговле

Товары в розничной торговле продают преимущественно за наличный расчет, при этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю. Вместе с тем существуют и другие варианты:

- уплата денег предшествует переходу товара из сферы обращения в сферу потребления (например, взнос покупателем аванса на приобретение подписного издания);

- реальная передача вещи потребителю опережает по времени ее оплату (например, продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа). Акт купли-продажи считают состоявшимся в момент вручения товара покупателю.

В розничных торговых организациях, как стационарных, так и мелкорозничных, денежные расчеты с населением проводят в соответствии с Законом о применении контрольно-кассовой техники.

При расчетах должны применяться только те кассовые аппараты, которые входят в государственный реестр ККТ. Они обязаны удовлетворять следующим требованиям:4

1) иметь контрольную ленту, блокирующую  аппарат при ее отсутствии или обрыве;

2) иметь контрольную память со  сроком хранения информации до трех лет;

3) обеспечивать защищенность контрольной  памяти ККТ от несанкционированного  доступа.

По ККТ открывают книги кассира-операциониста индивидуальные или на несколько машин с раздельным учетом в ней каждой ККМ. В книге фиксируют показатели контрольно-кассовой ленты на начало и конец рабочего дня. Книга кассира-операциониста должна опечатываться и опломбировываться работником государственной налоговой инспекции. Книгу подписывают руководитель и главный бухгалтер торговой организации, ее заверяют печатью.

ККТ регистрируют в налоговой инспекции. Контрольно-кассовую ленту оформляют на начало и конец каждого рабочего дня, т.е. проставляют дату, время начала и конца работы, полную сумму счетчика ККТ (клише), сумму выручки за день, номер ККТ. Ленту подписывает представитель руководства, главный бухгалтер и кассир.

При обрыве контрольно-кассовой ленты оформление повторяют с указанием причины (обрыв ленты) и времени обрыва. По вновь принимаемой, находящейся в запасе или ремонте ККТ снимают и указывают в акте показатели счетчика. Акт подписывают представитель администрации и работник ремонтно-механической службы.

В случаях, предусмотренных законодательством, ККТ не применяют. Не используют ККТ при оказании услуг с выездом в труднодоступные местности по перечню, утверждаемому местной исполнительной властью.

Розничную продажу определяют по сумме выручки. Ее рассчитывают как разность между показаниями суммирующих денежных счетчиков касс на конец и на начало дня по каждой секции или по магазину и целом. Сумму выручки ежедневно учитывают в кассовом отчете и периодически отражают при составлении товарного отчета.

В связи с тем, что в большинстве розничных торговых организаций аналитический учет ведут по общей сумме, названный отчет является одновременно и регистром аналитического учета.

Способ расчета по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. При этом валовой доход определяют по формуле

 

ВД = Т * РН / 100,                                                            (1)                                                                                        

 

где ВД – валовой доход;

         Т –  общий товарооборот;

       РН – расчетная  торговая надбавка.

       Расчетная торговая  надбавка вычисляется по формуле

 

РН = ТН / (100 + ТН),                                                       (2)   

 

где ТН – торговая надбавка в процентах.

Валовой доход после расчета средней наценки определяется формулой

 

ВД = Т * П / 100                                                                (3)

 

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно

Содержание проводки                                                          Дебет    Кредит  

Сторнируется реализованная торговая наценка                          90-01      42-01

Способ расчета валового дохода по среднему проценту представлен в таблице 1.

Таблица 1

Расчет реализованного торгового наложения

Сальдо начальное по счету  42	Обороты по счету 42		Сальдо конечное предварительное по счету 42	Кредитовый оборот по счету 90-1
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
95000,00	20000,00	155000,00	230000,00	200000,00
Сальдо конечное по счету 41	Итого гр.5 + гр.6	Средний процент гр.4 х 100% : гр.7	Реализованное наложение на остаток товаров гр.6 х гр.8 : 100%	Реализованное наложение на проданный товар гр.4 – гр.9
6	7	8	9	10
250000,00	450000,00	51,11	127777,77	102222,23

 

 

 

1.4. Бухгалтерский учет в  торговле

В условиях современной экономики торговля – это не просто деятельность по обороту и купле-продаже товаров, но и важное связующее звено между различными сферами деятельности коммерческих организаций. Одним из способов контроля над торговыми операциями выступает бухгалтерский учет. Именно при ведении бухгалтерского учета в торговле должны быть отражены все хозяйственные процессы, связанные с покупкой, погрузкой, доставкой товара, контролем за его сохранностью, выявлением брака и непосредственной его продажей, а также с прочими операциями в рамках данного вида деятельности.5

Государственный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (далее - Стандарт) в п. 2 подраздела 2.1 "Общие понятия" определяет торговлю как вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Таким образом, суть торговли заключается в том, чтобы купить товар и перепродать его, т.е. основными операциями в торговле являются приобретение и дальнейшая продажа приобретенных товаров.

Бухгалтерский учет в торговле ведется на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом обязательно принимаются во внимание специфические особенности учета торговых организаций.

От вида торговли – оптовая или розничная – зависят организация складского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования товаров, определения отпускных (продажных) цен, оформления отпуска товаров на сторону и др. Отметим, что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования, то это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности, то говорят об опте.

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи, и являются частью материально-производственных запасов. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Основными хозяйственными процессами являются приобретение товаров, их хранение и реализация, что определяет специфику формирования оборотных активов, где преобладают товарные запасы при незначительном удельном весе производственных затрат, остатка издержек обращения в части нереализованного товара и расходов будущих периодов. Специфические операции предприятий торговли приведены в таблице 2.

 

Таблица 2

Специфические особенности торговых операций организаций оптовой торговли

Критерий оценки	Специфические особенности торговых операций
Основа торговой деятельности	Основной составляющей оптовой торговли являются отношения «товар-деньги», что определяет значительное движение товаро-денежных потоков
Регулярность торговых операций	Торговые операции, как правило, носят массовый и регулярный характер
Система внутреннего контроля	Для оптовой торговли характерна довольно сложная организация материальной ответственности, складского учета и системы внутреннего контроля
Разнообразие торговых операций	Наличие большого количества сторонних поставщиков и покупателей, существенной дебиторской задолженности
Специфический характер сделок купли-0продажир	Приобретение товаров на условиях комиссии, продажа товаров в кредит

 

Указанные особенности определяют и технологию бухгалтерского учета торговых операций, который в дальнейшем выступает объектом аудиторского анализа.

Принимая во внимание, что одной их составляющих торговли является дальнейшая продажа приобретенных товаров, особое внимание для целей бухгалтерского и налогового учета должно быть уделено специфике процесса продаж. Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором купли-продажи.

В составе расходов большинства организаций оптовой торговли существенное место занимают:

- транспортные расходы, осуществляемые  в процессе приобретения и  реализации товаров;

- расходы на предпродажную подготовку товара;

- расходы на рекламу, маркетинговые  исследования и продвижение товаров;

- расходы на хранение и складирование  товаров (оплата труда работников  складов, амортизация, ремонт и содержание  основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров и пр.).

Трудоемкость бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях (главным образом в части операций по приобретению и движению товара).