Основы организации аудиторской деятельности

Например. Все расходы на счете 97 составляют 360 млн. руб  в корреспонденции  с кредитом различных счетов (10,70 …). Плановый выпуск 360 тыс руб.  за 3 года.

Сметная ставка составляет 360 000 000 : 360 000 равно 1 000 руб.

В январе выпустили 100 штук, в феврале 80 штук, следовательно, в январе

 Д20 – К97-100 000 (100 шт х 1000 руб.) , в феврале Д20 – К97-80 000 (80 шт. х 1000 руб.).

На предприятиях осуществляются отчисления в отраслевые фонды по установленному нормативу Д20 – К76.

     Перечисления  в фонды Д76– К51.

     Затем при необходимости осуществления  расходов на подготовку и освоение производства предприятие обращается в вышестоящие организации с заявкой. При поступлении от вышестоящей организации требуемой суммы Д51 – К86, а при использовании средств  списание расходов отражается записью Д86 – К97.

     СТАТЬЯ 2: Общепроизводственные расходы –  счет 25

     Это расходы, связанные с управлением цехов или цеховой структуры. Счет 25 имеет два субсчета:

25/1.  Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, при большом удельном весе этих расходов могут выделятся в отдельную статью из общепроизводственных расходов.

     25/2  Расходы по управлению.

     На  этих субсчетах собираются затраты  с кредита счетов:

     10 «Материалы», 

     05 «Амортизация нематериальных активов»,

     02 «Амортизация основных средств»,

     70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»,

     68 «Расчеты с бюджетом»,

     69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

     51 «Расчетный счет», 

     76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»,

     96 «Резервы предстоящих расходов»,

     и т. д.

     Собранная сумма затрат ежемесячно списывается  с 25 счета и включается в затраты  основного или вспомогательного производства.

     Между объектами калькулирования эти  расходы распределяются пропорционально  основной и дополнительной заработной плате рабочих либо по сметным ставкам.

     СТАТЬЯ 3: Общехозяйственные расходы –  счет 26

     Это расходы связанные с общим управлением и организацией производства в целом по предприятию и включают в себя следующую номенклатуру статей (ведомость №15):

     А: Расходы на управление предприятием:

1. Оплата труда административно-управленческого персонала

Д26 – К70

2. Командировки и перемещения

Д26 – К71

3. Прочие расходы:

     Д26 – К10    канцелярские

     Д26 – К76   почтово-телеграфные

Д26 – К70, 10  содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения

Д26 – К97 оплата консультационных, информационных, аудиторских и других услуг (нормируется).

     Б: Общехозяйственные расходы:

4) содержание персонала не управленческого  характера (уборщицы, секретари, вахтеры и т.д.)

Д26 – К70

5) амортизация зданий, сооружений, инвентаря  общехозяйственного назначения

Д26 – К02

6) амортизация нематериальных активов

Д26 – К05

7) содержание и ремонт зданий, сооружений  и инвентаря общехозяйственного назначения

Д26 – К10, 70, 68, 69, 76, 96

8) производство испытаний, опытов, исследований. Содержание общезаводских лабораторий

Д26 – К10,  68, 69, 70, 02

9) расходы на изобретения, технические  усовершенствования и рационалистические предложения

Д26 – К10,  70, 68, 69, 02

10) услуги сторонних организаций  на проведение НИОКР

Д26 – К76, 10,  70, 68, 69, 02

11) охрана труда

Д26 – К 10 (чистящие, дезинфицирующие средства)

12) содержание противопожарной и  сторожевой охраны

  Д26 – К10,

13) подготовка кадров (обязательно  нормируется)

  Д26 – К76, 60, 97

14) организационный набор рабочей  силы (заработная плата лиц, проводящих  собеседование и т.д.)

  Д26 – К70

15) представительские расходы (нормируются)

  Д26 – К71, 76, 60

16) охрана окружающей среды

  Д26 – К02,  60, 76, 23

17) прочие расходы (санитарно-гигиенические  мероприятия, страхование жизни  и т.д.)

  Д26 – К10, 60, 76,  69

В: Сборы и отчисления

18) налоги, сборы и прочие обязательные отчисления (на себестоимость)

а) платежи в республиканский бюджет от фонда заработной платы по единому  нормативу (4%) – счет 68

б) отчисления в фонд социальной защиты населения (35%) – счет 69

в) отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстьве и профессиональных заболеваний (от 0,1% до 3%) – счет 76/2

в) земельный налог (в пределах норм) Д26 – К68

г) экологический (в пределах норм) Д26 – К68

д) различные государственные пошлины  по оформлению заграничных паспортов, виз и т.д.

     Г: Общезаводские непроизводственные расходы

19) потери от простоев по внутренним  причинам

  Д26 – К70

20) недостачи на заводских складах  в пределах норм естественной  убыли

  Д26 – К10,  43

     СТАТЬЯ 4: Потери от брака

     Браком  в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют стандартам и техническим условиям. Брак представляет собой непроизводительные затраты, уменьшающие выпуск годной продукции, но повышающие ее себестоимость.

     Брак  бывает:

• исправимый и неисправимый;
• внешний и внутренний (обнаруженный в процессе производства до сдачи на склад)

     Для учета брака используется активно-калькуляционный  счет 28 «Брак в производстве». По дебету отражается :

1. себестоимость окончательно забракованных изделий;
2. расходы по исправлению брака

     По  кредиту отражается – суммы возмещения потерь от брака: удержания из заработной платы виновников, стоимость окончательного забракованных изделий по цене возможного использования; суммы признанных претензий поставщика, если брак произошел по их вине.

     ПРИМЕР

Д28 – К20 себестоимость забракованных изделий (сумма 25000)

Д28 – К10, 70, 68, 69 себестоимость окончательно забракованных изделий (сумма 5000)

Д10 – К28  оприходованы отходы по цене возможного использования (сумма 10000)

Д70 – К28  удержано из заработной платы виновного (сумма 5000)

Д20 – К28 списываются потери от брака на себестоимость продукции (сумма 15000 = 30000 – 15000)

     СТАТЬЯ 5: Прочие производственные расходы

     Здесь отражаются затраты, связанные с  гарантийным обслуживанием и ремонтом проданной с гарантией продукции, а также затраты на стандартизацию, отчисления в инвестиционные фонды.

     Распределение прочих производственных расходов между  отдельными видами продукции производится пропорционально производственной себестоимости.

     СТАТЬЯ 6: Коммерческие расходы смотри тему «Учет реализации»

4. Для учета затрат вспомогательного производства применяется активно-калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство».

     По  дебету учитываются затраты с  кредита счетов:

     10 «Материалы»,

     05 «Амортизация нематериальных активов»,

     70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»,

     96 «Резервы предстоящих расходов»,

     68 «Расчеты по налогам и сборам»,

     69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

     02 «Амортизация основных средств»,

     25 «Общепроизводственные расходы»,

     26 «Общехозяйственные расходы»,

     97 «Расходы будущих периодов».

     Указанные ведомости ведут в ведомости  №12 по каждому хозяйству. В ведомости  №12 учитывается затраты по цеху в целом, а в дополнение к ней  открываются карточки аналитического учета, в том случае, если во вспомогательном цеху вырабатывают несколько видов продукции (работ, услуг).

     Прямые  затраты непосредственно учитываются  на счете 23 «Вспомогательное производство», а косвенные могут предварительно собираться на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

     В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательное производство» затраты распределяются по потребителям, при этом следует  принимать во внимание такую особенность  вспомогательных производств, как  взаимное потребление услуг и  работ друг друга. Поэтому при исчислении затрат, подлежащих распределению, стоимость встречных услуг для упрощения учета оценивается по плановой себестоимости.

     Расчеты обобщаются в разработочной таблице  №9 (РТ-9) «Распределение услуг вспомогательных  производств».