Основы организации аудиторской деятельности

 

     Плановая  себестоимость взаимных услуг отражается в учете внутренней записью по счету 23 «Вспомогательное производство».

Д23 «Вспомогательное производство» / энергетический (сумма 250)

К23 «Вспомогательное производство» / транспортный цех (сумма 300)

К23 «Вспомогательное производство» / ремонтный цен (сумма 30).

На фактическую  себестоимость отпущенную основным потребителям продукции, выполненных работ и оказанных услуг, кредитуется счет 23 «Вспомогательное производство» и дебетуется счет по учету затрат.

1. Д23, 25, 26 (96 вместо всех этих счетов) на стоимость текущего ремонта основных средств по месту нахождения (или за счет резерва или ремонтного фонда)

2. Д08 «вложения во внеоборотные  активы» фактическая стоимость работ по модернизации основных средств

3. Д97 «Доходы будущих периодов» на капитальный ремонт основных средств у арендатора за счет арендодателя

4. Д20 «Основное производство» энергия на технологические цели

5.Д25 «Общепроизводственные  расходы»,

   Д26 «Общехозяйственные расходы»  отопление, освещение цехов и  заводоуправления

6. Д29 отопление, освещение объектов непроизводственного назначения

7. Д44.1 транспортные услуги по доставке готовой продукции, а также изготовление тары. 

5. Обобщение затрат на производство осуществляется ежемесячно, на счетах синтетического и аналитического учета.

     Сводные данные необходимы для составления  отчетности о затратах (дебет счета 20 «Основное производство») и себестоимости готовой продукции (кредит счета 20 «Основное производство»), а также для расчетов налогов.

     Обобщение происходит в следующей последовательности – сначала на счете 20 «Основное  производство» (по цехам) собираются прямые затраты; затем распределяются услуги вспомогательных производств, значительная часть которых относится на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; затем распределяются и списываются затраты на счете 20 «Основное производство» – расходы косвенного порядка, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», затем определяется и списывается на счет 20 «Основное производство» потери от брака.

     Для определения окончательной суммы  затрат на производство следует из общей суммы этих затрат исключить:

1. стоимость полученных отходов по ценам реализации или возможного использования;
2. себестоимость забракованной продукции;
3. себестоимость возвращенных на склад материалов.

     Эти статьи списываются на уменьшение затрат:

Д10, 18 – К20

     Синтетический учет затрат на производство при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере №10, он построен по принципу шахматной  ведомости.

     Подлежащим  указывается дебетовые производственные счета; сказуемым – кредитовые.

     В журнале-ордере №10 имеется три раздела:

     Первый  раздел называется «Издержки производства», заполняется на основании итоговых данных ведомостей №12 по учету затрат цехов, ведомости №15 по учету общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.

     Подсчитываются  итоги по горизонтали и вертикали, причем вертикальные итоги указываются  в разных строчках или по экономическим элементам, или по статьям калькуляции. Это необходимо для исключения повторного счета.

     Во  втором разделе журнала-ордера №10 рассчитываются затраты по экономическим элементам, для чего переносят из первого раздела итоги строки «Итого по экономическим элементам», а затем затраты корректируются на суммы внутризаводского оборота:

• стоимость возвратных отходов с кредита счетов 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 20 «Основное производство»;
• топливо собственной выработки;
• услуги собственного транспорта;
• стоимость готовых изделий собственной выработки (тара).

     После этого к затратам на производство добавляют стоимость недостачи сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, списываемая со счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счета 25 «Общепроизводственные расходы» (недостача в цеху) и 26 «Общехозяйственные расходы» (недостача на складе).

     Третий  раздел предназначен для расчета  себестоимости готовой продукции  по статьям калькуляции, т.е. итоги  по дебету счета 20 «Основное производство»  из первого раздела и корректируется на стоимость излишков или недостач незавершенного производства и готовых изделий на складе.

     Фактическая себестоимость выпущенной продукции  равна:

НЗП_Н + затраты за месяц – НЗП_К

     НЗП_Н – незавершенное производство на начало периода;

     НЗП_К – незавершенное производство на конец периода.

     Незавершенное производство на начало периода берется из журнала-ордера №10 за предыдущий месяц; незавершенное производство на конец периода – по данным оценки, т.е. инвентаризации и оценки по всем статьям, кроме трех:

1. потери от брака;
2. расходы на освоение и подготовку производства;
3. коммерческие расходы.

     Продолжением  журнала-ордера №10 является журнал-ордер  №10/1. Сводный учет затрат имеет несколько вариантов. В зависимости от того, имеется ли на предприятии передача полуфабрикатов из первого цеха в другие, для дальнейшей обработки и калькулируется она при этом различают два варианта учета сводного учета затрат на производство:

1. полуфабрикатный;
2. бесполуфабрикатный.

     Полуфабрикатный при этом варианте в системе бухгалтерского учета исчисляют не только себестоимость готовой продукции, но и полуфабрикатов собственной выработки.

     Передача  полуфабрикатов в другие цеха отражается записью:

Д20 «Основное производство»/ цех получатель

К20 «Основное производство»/ цех отправитель

На  фактическую себестоимость передаваемых полуфабрикатов

     Если  полуфабрикаты передаются через промежуточный склад, то применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Тогда запись будет:

Д21 «Полуфабрикаты собственного производства»

К20 «Основное производство» / цех отправитель  

Д20 «Основное производство» / цех получатель

К21 «Полуфабрикаты собственного производства»

     На  складе полуфабрикаты учитываются  по учетным ценам (плановая себестоимость) и отдельно учитываются отклонения от учетных цен, которые списываются пропорционально учетной стоимости на те же счета, что и полуфабрикаты по учетным ценам.

     При использовании счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в себестоимости  выделяется отдельная калькуляционная статья «Полуфабрикаты собственного производства».

     Бесполуфабрикатный вариант – передаваемые в другие цеха полуфабрикаты не калькулируются, т.е. они передаются без затрат и дальнейшее их движение по цехам отражается в системе оперативно-технического учета.

     Затраты на полуфабрикаты продолжают числиться  в цехах их изготовивших в составе  незавершенного производстве до выпуска конечным цехом готовой продукции.

     Себестоимость готовой продукции будет складываться из:

• затрат конечного цеха;
• затрат каждого предыдущего цеха на полуфабрикаты, вошедшие в состав готовой продукции.

     Затраты на полуфабрикаты не вошедшие в готовую продукцию продолжают числиться в составе незавершенного производства цехов-изготовителей.

     При данном варианте сводного учета статья «Полуфабрикаты собственного производства»  не используется. 

6. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости – это совокупность учетных приемов, обеспечивающих:

1. достоверное калькулирование себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг);
2. получение необходимой информации для контроля за выполнением плана по себестоимости;
3. удовлетворение потребностей хозяйственного расчета отдельных цехов.

     Различают:

• попередельный;
• позаказный;
• нормативный методы учета затрат, кроме того на практике используют
• простой или котловой метод учета.

 

     1) Простой – используется преимущественно  в добывающих отраслях и некоторых обрабатывающих, выпускающих однородную продукцию (эл. станции).

     Суть  метода состоит в том, что затраты  учитываются на весь выпуск, незавершенное  производство отсутствует, поэтому себестоимость равна затратам.

     Себестоимость единицы калькулирования продукции определяется прямым счетом, делением затрат на объем производства в натуральных и условно-натуральных удиницах.

      2) Попередельный – применяется  там, где технологический процесс  распадается на относительно  обособленные переделы, на которых происходит последовательная переработка исходного сырья (черная металлургия, доменное, сталеплавильное, прокатное производства).

     При попередельном методе затраты собираются по каждому переделу в разрезе  калькуляционных статей. По каждому переделу оцениваются остатки незавершенного производства на начало месяца и определяется себестоимость продукции передела, которая идет на следующий передел.

     3) Позаказный применяется в индивидуальном  и легкосерийном производстве, при  наличии определенных заказов на изготовление продукции и оказание услуг.

     Наиболее  часто он используется на предприятиях бытового обслуживания, а также во вспомогательных производствах промышленных предприятий. При этом методе прямые затраты группируются по каждому заказу, а общепроизводственные и общехозяйственные распределяются между заказами в порядке, определенном отраслевыми инструкциями.

     Фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения, а до этого  все затраты числятся в незавершенном производстве.

     Если  в заказе числиться несколько  однородных изделий, то фактическая себестоимость каждого из них определяется:

     

 

     4) Нормативный считается самым  передовым и прогрессивным. Сущность  метода заключается в следующих четырех принципах:

     1. Нормативная калькуляция – на  детали, узлы, полуфабрикаты составляется нормативные калькуляции по прямым затратам, на основе действующих норм затрат, на готовые изделия составляется нормативные и плановые калькуляции по всем статьям.

     Отличие плановых калькуляций от нормативных  в том, что плановые являются среднеквартальными и среднегодовыми, а нормативные – месячные.

     2. Учет изменения норм.

     При изменении действующих норм материальных и трудовых затрат, под влиянием внедрения организационно-технических мероприятий на первое число следующего месяца пересчитывается действующие калькуляции и организуется учет изменения норм.

     3. Оперативно по ходу производства  выявляются отклонения от действующих  норм затрат, с указанием кодов мест их возникновения, а также причин и виновников.