Организация учёта расчётов по оплате труда ООО «ЭлитМедСервис»

Несвоевременное начисление зарплаты карается административной и финансовой ответственностью, а работник предприятия вправе требовать компенсацию за задержку зарплаты в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченной суммы за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Начисление зарплаты отражает кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом суммы начисленной зарплаты в ООО «ЭлитМедСервис» входят в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расчеты с персоналом в ООО «ЭлитМедСервис» осуществляются по следующим видам выплат:

• выплаты, включаемые в фонд заработной платы;
• социальные пособия за счет средств социального страхования.
• выплаты социального характера;
• выплаты от участия в капитале.

К выплатам, включаемым в фонд заработной платы, относятся основная и дополнительная заработная плата, выплаты на питание.

Основная заработная плата начисляется за фактически выполненный труд или фактически отработанное время. К основной заработной плате относятся следующие выплаты:

• по сдельным расценкам;
• по окладам и тарифным ставкам;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, размер которых устанавливается организацией самостоятельно, но не ниже предусмотренного трудовым законодательством;
• стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет и др.;
• компенсации, выплачиваемые работникам за использование их личного имущества (автомобиля, компьютера).

Трудовой кодекс РФ предусматривает следующие особенности оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных.

При совмещении профессий (должностей). Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Также применяется при расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором.

Сверхурочная работа. За первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Труд в выходные и нерабочие праздничные дни. Оплачивается не менее чем в двойном размере:

• работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
• работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха, тогда работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

При выполнении дополнительных обязанностей. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Такой же порядок применяется при расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором.

Начисление и распределение основной заработной платы в ООО «ЭлитМедСервис» производится на основании первичных документов (табелей, актов о приеме работ, нарядов на выполнение работ, сменных рапортов и т.д.). Данные документы группируются по направлениям затрат, чтобы на их основе ежемесячно составлять ведомость распределения заработной платы как элемента себестоимости.

Дополнительная заработная плата начисляется за не отработанное время, но предусмотренное к оплате в соответствии с законодательством.

К дополнительной заработной плате относятся оплата очередных и учебных отпусков, оплата времени выполнения государственных обязанностей, возмещение временной нетрудоспособности (за счет работодателя), оплата за время повышения квалификации с отрывом от производства, выходное пособие при увольнении и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату непроработанного времени.

Дополнительная заработная плата рассчитывается исходя из средней заработной платы. Расчетным периодом является 12 месяцев, предшествующих месяцу выхода в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (СДЗо) рассчитывается следующим образом:

 

(1)

 

где ФЗП – сумма заработной платы с постоянными доплатами за отработанное время;

12 – количество месяцев году;

29,4 – среднемесячное число календарных дней.

Например, работник вышел в отпуск 2 июля текущего года; заработная плата, начисленная ему за период с июля по июнь, составила 150000 руб. Тогда средний дневной заработок составит 425,17 руб.

Заработная плата за отпуск (ЗПотп) рассчитывается по следующей формуле:

 

(2)

 

где КДотп – количество календарных дней отпуска.

Среднедневная заработная плата для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Во всех остальных случаях в расчете среднего дневного заработка используется фактически начисленная заработная плата с постоянными доплатами и фактически отработанное работником время в календарных днях за 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск включаются в издержки производства. В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство организации должны создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений от заработной платы. Размер отчислений определяется исходя из планируемого годового фонда заработной платы за отпуск. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование по дебету этого счета.

К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения. Данные выплаты включаются в прочие расходы.

Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка временной нетрудоспособности, выдаваемого медицинским учреждением. Размер пособия зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности.

В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, а также периоды иной деятельности, в течение которой работник подлежал социальному страхованию.

В размере 100% выплачивается пособие работникам со страховым стажем от 8 лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беременности и родов.

В размере 80% выплачивается пособие работникам со страховым стажем от5 до 8 лет.

В размере 60% выплачивается пособие работникам со страховым стажем до 5 лет.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется следующий алгоритм расчета:

1. Рассчитывается среднедневная заработная плата (СДЗ):

 

(3)

 

где ∑выплат – сумма выплат за расчетный период (24 месяца);

КД – количество дней расчетного периода (730 дней).

2. Определяется размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа (Пдн.):

 

(4)

 

3. Размер дневного пособия сравнивается с предельным размером пособия, установленным государством (ст.14 п. 3.1 255-ФЗ, с 01.01.2013 г. 568 000руб. – предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС).

Максимальный размер дневного пособия составляет:

(512000+512000)¸730дней=1402,74 руб.

Сравниваем получившийся средний дневной заработок с дневным заработком, рассчитанным исходя из МРОТ на 2014 год – 5554 руб.:

5554*24/730=182,6 руб.

Берем максимальное значение. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента.  

Определяем сумму к выплате: Средний дневной заработок умножаем на процент в зависимости от стажа и на количество календарных дней нетрудоспособности. 

В случае ухода за больным членом семьи учитываем, сколько дней и в каком размере можно оплатить. В случае заболевания или травмы первые 3 дня оплачиваются за счет работодателя, остальные дни — за счет ФСС. 

4.Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности (Пн):

 

(5)

где Кнетр – количество дней нетрудоспособности.

Выплата пособия производится за счет работодателя (первые три дня нетрудоспособности) и средств Фонда социального страхования (последующие дни).

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам организации, например, оплата путевок работникам на лечение и отдых, единовременные пособия уходящим на пенсию и др. Эти выплаты включаются в прочие расходы организации.

К доходам от участия работников в капитале организации относятся дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т. д. Они начисляются за счет нераспределенной прибыли организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и т.д.) применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисленные суммы заработной платы и других выплат, причитающихся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих расходов и др.

Бухгалтерские записи по учету начислений по оплате труда и прочих выплат представлены в таблице 9.

При выборе формы оплаты труда работников, руководство ООО «ЭлитМедСервис» понимает, что важно не превратить оплату труда в простую социальную выплату, не зависящую от вклада работника.

Таблица 9 - Операции по учету начислений по оплате труда и прочих выплат ООО «ЭлитМедСервис»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	Начислена заработная плата основным работникам	20	70	Заработная плата
2	Начислена заработная плата вспомогательным работникам	26	70	То же
3	Начислена заработная плата работникам управленческого аппарата	26	70	Заработная плата
4	Начислено пособие по временной нетрудоспособности: – за счет работодателя – за счет средств ФСС	20, 23, 25, 26, 44 69	70 70	Сумма оплаты
9	Начислена материальная помощь и выплаты социального характера	91	70	То же
10	Произведены отчисления на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работников	20, 23, 25, 26,44	96	То же
11	Начислена заработная плата за отпуск за счет резерва на оплату отпусков	96	70	То же
12	Начислены доходы работникам от участия в капитале организации	84	70	То же