Организация учёта расчётов по оплате труда ООО «ЭлитМедСервис»

Таким образом, под начислением выплат работнику понимается определение на основе соответствующих первичных учетных документов денежной суммы за проработанное время [3, С. 196].

В компании ООО «ЭлитМедСервис» применяется повременно-премиальная, которая подразумевает начисление заработной платы, исходя из оклада или тарифной ставки за фактически отработанное время, учитывая норму времени за месяц. Фактически отработанное время определяется на основе табеля (форма №Т-12). Размер тарифной ставки, размер надбавки к зарплате указываются в личной карточке работника (форма № Т-2), согласно штатному расписанию. Заработок работников определяют умножением тарифной ставки или оклада на количество отработанного времени.

Начисление выплат работникам ООО «ЭлитМедСервис» производится следующим образом (рисунок 2).

Для начисления заработной платы, правильного определения численности работников ООО «ЭлитМедСервис» необходимо осуществлять учет отработанного времени.

Рабочим называется время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором и правилами внутреннего распорядка. Предельные нормы продолжительности рабочего дня устанавливаются законодательно. Соблюдением норм является обязательным для всех предприятий.

 

Рисунок 2 - Алгоритм расчета заработной платы работников

ООО  «ЭлитМедСервис»

 

В ООО «ЭлитМедСервис» оплата по окладу составляет большую часть фонда оплаты труда, поэтому в структуре заработной платы преобладает условно-постоянная часть. В этом случае при увеличении объема реализации, возможно, получить наибольшую прибыль.

В целях стимулирования работников на выполнение срочных и особо важных работ, на предприятии разрабатонао Положение о премировании, утвержденное приказом.

Для установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой, используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Это увеличивает стимулирующую роль заработной платы. Сдельно-премиальная и комиссионно-повременная системы оплаты труда оценивают труд по количеству произведенной и реализованной продукции, по затраченному времени, а также по индивидуальным и коллективным результатам деятельности. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы, что способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.

ООО «ЭлитМедСервис» должно осуществлять контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

Выполнение этих требований предполагает решение следующих задач:

• контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;
• учёт выработки каждого работника;
• начисление заработной платы и правильное отнесение её на соответствующие затраты;
• правильный подсчет удержаний и перечисление их по назначению;
• контроль за использованием средств фонда оплаты труда;
• правильное и своевременное исчисление пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, расчета заработка за дни отпуска;
• формирование показателей по труду и заработной плате, необходимых для анализа, планирования, регулирования и оперативного руководства предприятием, а также для составления бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.

 

2.3 Учёт удержаний из заработной платы

 

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) [2, с.73].

К таким случаям относятся:

• удержания, относящиеся к обязательным,
• с целью погашения обязательств работника перед государством,
• с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами; удержания по инициативе работодателя;
• на основании принимаемых им решений,
• на основании исполнительных листов;
• удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

• исполнительных листов;
• документов штрафного содержания;
• выплаты кредитов.

На практике бухгалтер ООО «ЭлитМедСервис» сталкивается с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Руководство ООО «ЭлитМедСервис» по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана:

• ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;
• оплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды [3].

В соответствии с гл. 23 НК РФ из заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Ставка налога установлена в размере 13% от начисленной суммы. НДФЛ начисляется со всех доходов работника, полученных им в денежной и натуральной форме, а также с материальной выгоды (например, получение кредита по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ).

Для определения суммы НДФЛ, полагающегося к начислению, следует учитывать и налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ООО «ЭлитМедСервис» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда, применяемые на предприятии ООО «ЭлитМедСервис», приведены в таблице 2.

Из начисленной зарплаты в соответствии с действующим законодательством могут быть произведены удержания.

Виды удержаний приведены в ст. 137 ТК РФ.

К основным удержаниям относятся:

• удержание аванса, выданного в счет заработной платы;
• излишне выданные суммы, возникшие в результате счетных ошибок;
• подотчетные суммы, не возвращенные своевременно;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил свой ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда в ООО «ЭлитМедСервис»

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68.1
2	Удержание из зарплаты работников за допущенный брак	70	28
3	Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы	70	71
4	С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы	70	73.1
5	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного материального ущерба от недостачи или порчи ценностей по вине работника (перед этим недостача при инвентаризации сверх норм естественной убыли списана на МОЛ: дебет счета 73.2 кредит счета 94)	70	73.2
6	С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей	70	76.6
7	С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности	70	73.2
8	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях	70	76.5
9	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии	70	76.7
10	С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	70	76.9
11	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76.5

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц в ООО «ЭлитМедСервис» применяются стандартные налоговые вычеты (таблица 3).

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Таблица 3 - Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в 2014 году, которые утверждены ФЗ от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ

Вычет	2014 г	Порог для применения вычета
На работника	-	40 000 руб.
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	Не ограничен
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго ребенка	1400 руб.	280 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	280 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	280 000 руб.

 

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Удержание по согласованию с работником – это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.

Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138 ТК РФ).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);