Организация учёта расчётов по оплате труда ООО «ЭлитМедСервис»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику ООО «ЭлитМедСервис».

Рассмотрим на примере удержание налога на доходы физических лиц (таблица 4).

Так, работники организации имеют детей: Суворова Л.Г., Харновец А.Р., Дуров С.А. – двух детей, Крепова А.П. – одного ребенка.

В апреле месяце доход каждого работника превысил 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты предоставлены только на детей.

Таблица 4 - Расчет налога на доходы физических лиц работников ООО «ЭлитМедСервис»

ФИО работника	Заработная плата, руб.	Стандартный налоговый вычет, предоставляемый на ребёнка, руб.	Налогооблагаемая база, руб.	НДФЛ, %	Сумма НДФЛ, руб.
Дурова Л.Г.	20064	2000	18064	13	2348
Крепова А.Р.	24750	1000	23750	13	3088
Харновец А.П.	25910	2000	23910	13	3108
Суворова С.А.	19800	2000	17800	13	2314

 

На предприятии ООО «ЭлитМедСервис» в соответствии с 220 ст. НК РФ применяются имущественные налоговые вычеты.

Харновец А.П. предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. в связи с покупкой квартиры. До конца 2014 г. Харновец А.П. освобождается от уплаты налога.

Право на имущественный вычет подтверждено налоговой инспекцией 20.02.2013 г.

Далее рассмотрим некоторые другие виды удержаний из зарплаты, которые имеют место в ООО «ЭлитМедСервис»

Учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.6 «Расчеты по исполнительным документам работников». Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

Субсчет 76.6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76.6 и кредит счета 51 – (безналичный расчет).

Исполнительные документы судебных органов – это судебные приказы, постановления об административных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют алименты.

Согласно ст. 70 Закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ [4]. При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ) [4]:

• соглашение на содержание несовершеннолетних детей;
• исполнительный лист.

Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 15 августа 2008 г. N 613), а список выплат, которые не попадают в расчетную базу - в Федеральном законе от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.).

Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия. Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей – 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.

Рассмотрим на примере порядок удержания по исполнительным листам на исследуемом предприятии ООО «ЭлитМедСервис» (таблица 5).

Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.

Алименты перечисляются бывшей жене Петухова Д.Б. на сберегательную книжку. Сумма, которую Петухов Д.Б. получит на руки, составит:

2 4750 р. – 2 958 р. (НДФЛ) – 6 000 р. (аванс) – 5 448 р. (алименты) = 10 344 р.

Таблица 5 – Расчет удержаний по исполнительным листам работников ООО «ЭлитМедСервис»

ФИО работника	Заработная плата, руб.	НДФЛ, руб.	База расчета, руб.	Алименты, %	Сумма алиментов, руб.
Петухов Д.Б.	24750	2958	21792	25	5448
Скрябин С.А.	19800	2574	17226	50	8613

 

Удержания из зарплаты работника Петухова Д.Б. отражаются следующими проводками, представленными в таблице 6.

Таблица 6 - Удержания из зарплаты работников в ООО «ЭлитМедСервис»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	начислена заработная плата Петухову Д.Б.	20	70
2	удержан НДФЛ	70	68.1
3	перечислен НДФЛ	68.1	51
4	удержан аванс, ранее выданный Петухову Д.Б.	70	51
5	удержана сумма алиментов с зарплаты Петухову Д.Б.	70	76.6
6	перечислены алименты на расчетный счет в банке	76.6	51
7	выплачена заработная плата Петухову Д.Б.	70	51

 

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).

Работники ООО «ЭлитМедСервис» согласно законодательству несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

Трудовым кодексом Российской Федерации установлены два вида материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю:

• (ст.241) ограниченную материальную ответственность за причиненный ущерб работник несет в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК или иными федеральными законами.
• (ст.242) полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Согласно учетной политики в ООО «ЭлитМедСервис» для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73.2 с кредита счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При удержании из заработной платы суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи (таблица7).

Таблица 7 - Удержания из зарплаты работников при обнаружении брака (в пределах его среднемесячного заработка) в ООО «ЭлитМедСервис»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	учтена сумма, подлежащая удержанию с материально ответственного лица	73/2	28
2	сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работник	70	73/2-А

 

Разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба, причиненного работником ООО «ЭлитМедСервис» в связи с допущенным браком, производится в дебет счета 70 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Если при инвентаризации обнаружена недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли, и недостача отнесена на материально ответственное лицо, бухгалтеру нужно сделать записи (таблица 8).

Таблица 8 - Удержания из зарплаты работников при обнаружении недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли в ООО «ЭлитМедСервис»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	списывается балансовая стоимость материальных ценностей на материально ответственное лицо	73/2	94
2	списана на материально ответственное лицо  наценка материальных ценностей по рыночной стоимости	73/2	98/4
3	списан НДС к возмещению	73/2	68/2
4	удержана сумма недостачи стоимость материальных ценностей из зарплаты материально ответственного лица	73	73/2
5	отражены доходы в виде выгоды от наценки материальных ценностей	98/4	91/1

При каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% оплаты труда, причитающейся работнику.

Таким образом, изучив действующую систему учета оплаты труда в ООО «ЭлитМедСервис», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми документами, учитывая вклад каждого подразделения и работника.

Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.

 

2.4 Порядок расчёта и учёт социальных выплат ООО «ЭлитМедСервис»

 

Суммы начисленной зарплаты в ООО «ЭлитМедСервис» фиксируется в расчетной (форма №Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Данные о зарплате, начисленной сотруднику в ООО «ЭлитМедСервис» в течение календарного года отражаются в лицевых счетах по формам №Т-54а, подлежащие ежемесячному заполнению, так как используется автоматизированная обработка данных. В них указываются все начисления и удержания по зарплате каждого сотрудника.

Отдел кадров ООО «ЭлитМедСервис» в письменной форме извещает сотрудника о причитающейся ему за определенный период сумме.

В расчетном листке указаны составные части заработной платы, причитающейся сотруднику, удержания из заработной платы и общую сумму заработной платы, подлежащую выплате.

В соответствии с ТК РФ в ООО «ЭлитМедСервис» расчет зарплаты производится ежемесячно, сотрудникам выплачивается 2 раза в месяц, 14 числа – аванс (20% от заработной платы) и 28 числа основная часть заработной платы. Сроки, в которые выплачивается заработная плата, предусмотрены в положении об оплате труда ООО «ЭлитМедСервис» (ст. 136 ТК РФ). Выплата зарплаты работникам один раз в месяц не допускается, поскольку ухудшает положение работников по сравнению с теми условиями, которые установлены законодательно (ч. 4 ст.8 ТК РФ).