Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

     Расчет  суммы амортизационных отчислений по объекту НМА исходя из срока  полезного использования в 36 месяцев, первоначальной стоимости 81 800 руб. и регистрации лицензионного договора 01 августа 2004 года.

     А) линейным способом

 

     Б) способом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения равен 2

 

     Таким образом, вывод ревизора об излишне  начисленной сумме амортизации  верен только в случае если организация применяет линейным метод начисления амортизации в отношении НМА 

     7) бухгалтерские записи по итогам  ревизии:

 
 

      Задача  7.

     Здание  строилось хозяйственным способом, затраты на строительство составили 347 000 руб.:

     • амортизация основных средств — 20 000 руб.,

     • в том числе амортизация автотранспорта — 4000 руб.;

     • материалы, конструкции — 220 000 руб.;

     • заработная плата — 70 000 руб.;

     • начисления на заработную плату — 25 000 руб.,

     • в том числе отчисления в ПФР  — 19 000 руб.;

     • проценты за кредит банка — 12 000 руб.,

     • в  том числе сверх учетной ставки, увеличенной в 1,1 раза.

     На  основании первичных документов бухгалтер организации сделал проводку, отражающую ввод в эксплуатацию нового инвентарного объекта:

     Д 01 - К 08 - 347 000 руб.

     7.1. Какими документами оформляется  ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных хозяйственным способом?

     7.2. Какие ошибки в бухгалтерских  записях сделал бухгалтер?

     7.3. Для проверки оборотов по дебету  счета 08 сделайте бухгалтерские  записи по формированию стоимости  объекта, введенного в эксплуатацию. По каким первичным документам  ревизор проверил обоснованность бухгалтерских записей? 

     Решение: 

     1)для ввода в эксплуатацию объекта основных средств, построенных хозяйственным способом необходима государственная регистрация права собственности на вновьвозведенное здание. Соответственно для отражения в учете ввода в эксплуатацию здания необходимо, прежде всего, свидетельство о государственной регистрации права собственности на здание. Либо необходимо подать все нужные документы для регистрации права собственности, в том числе уплатить государственную пошлину за регистрацию (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н  

     2) необходимым документом является акт о приеме-передаче, который отражает ввод основного средства в эксплуатацию. Он составляется на одной из унифицированных форм (N ОС-1, N ОС-1а и N ОС-1б), утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

     Акт о приеме-передаче подписывают члены  комиссии, принимающие объект в эксплуатацию, купленный или построенный хозяйственным способом.

     Кроме акта обязательно заводится инвентарная  карточка (форма N ОС-6), куда позже записывают данные обо всех изменениях (о переоценке, модернизации и т.д.).

     Все операции, производимые с основным средством (поступление, выбытие, перемещение и др.), отмечаются в соответствующих документах. 

     3) согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

     -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

     -суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

     -таможенные пошлины и таможенные сборы;

     -невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

     -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

     -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     Согласно  пункту 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного  Приказом  Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

     В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся  к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива.

     При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

     Таким образом, предполагая, что здание, построенное организацией не относится к инвестиционным активам, следовательно, проценты за кредит банка в сумме 12 000 руб. не будут включаться в первоначальную стоимость основного средства.

     В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

 

     Следует также учесть, что организацией не отражено начисление государственной пошлины за регистрацию прав собственности на построенный объект. 

     4) бухгалтерские записи по формированию  стоимости объекта (в руб.)