Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

     -Налоговый  кодекс РФ;

     -локальные  нормативные акты организации (коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка, иные акты) 

      Задача 6.

     В январе 2005 г. была проведена ревизия  организации. Программой ревизии предусмотрена  проверка нематериальных активов. По данным бухгалтерского учета на 1 января 2004 г. на счете 04 числится сумма 100 800 руб., на счете 05 -16 800 руб.

     Ревизору  были представлены следующие документы:

     • карточка № 1 учета нематериальных активов;

     • платежное поручение № 34 от 20 июня 2004 г. — 5000 руб. регистрационный сбор за регистрацию лицензионного договора управлению лицензий и договорных отношений Роспатента;

     • платежное поручение № 33 от 20 июня 2004 г. — 59 800 руб. кроме того, НДС 9 000 руб. ОАО «Трактор» по лицензионному  договору;

     • платежное поручение № 32 от 20 июня 2004 г. — 11 800 в т.ч., НДС   1 800 руб. ЗАО « Патентовед» за услуги комиссионера;

     • платежное поручение № 31 от 20 июня 2004 г. — 20 000  кроме того, 4000 руб. ЗАО  «Финансы» за консультационные услуги;

     • решение о регистрации лицензионного  договора № 102 от 1 августа 2004 г.

     В акте проверки ревизор отметил, что не хватает акта приема - передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, отчета и акта об оказании консультационных услуг, отчета консультанта. Первоначальная стоимость признана ревизором без стоимости услуг, оказанных консультантом; отмечено, что в 2004 г. (в июле) излишне начислена амортизация по данному объекту нематериальных активов.

     6.1. Какие первичные документы подтверждают правомерность отражения в учете нематериального актива, полученного по лицензионному договору?

     6.2. Каким документом установлен срок полезного использования в 36 месяцев?

     6.3. В каких регистрах бухгалтерского  учета отражаются нематериальные  активы, полученные по лицензионному  договору?

     6.4. В каком регистре начислялась помесячно амортизация 
права использования изобретения (патент № 2094245)?

     6.5. Правильно ли ревизор сделал вывод о первоначальной 
стоимости права на изобретение по патенту № 2094245 
в сумме 80 800 руб.?

     6.6. Правильно ли ревизор определил излишне начисленную 
сумму износа?

     6.7. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии. 

     Решение:

     1) лицензионный договор - соглашение о предоставлении прав на коммерческое и производственное использование изобретений, технических знаний, товарных знаков.

     Перечень  документов, которые могут подтверждать права организации на объекты нематериальных активов (НМА) по лицензионному договору перечислены в таблице 1. 

     Таблица 1

Документы, подтверждающие права организации  на нематериальный актив

 

     Операции  принятия к учету объектов интеллектуальной собственности оформляются первичной учетной документацией.

     Для учета НМА используется карточка учета унифицированной формы N НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. N 71а. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Основанием для ее заполнения являются документы, подтверждающие права организации на НМА, акт приемки-передачи (перемещения) НМА.

     Помимо  этой формы иные унифицированные  формы первичных документов по движению НМА не утверждались. Это связано  с тем, что НМА у организаций  на практике не так уж много.

     По нематериальным активам имеется только одна унифицированная форма - Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а. Но в данной форме сведений о переоценке нет, поскольку переоценка НМА ранее не предусматривалась. По этой причине организации придется дополнить карточку учета по аналогии с образцом формы ОС-6.

     Законодательство  не содержит требований о составлении  акта на передачу права. Такое требование было бы абсурдом. Право переходит на основании договора с момента его заключения (государственной регистрации) или с момента, который указан в самом договоре. Например, при продаже здания составляется передаточный акт на прием-передачу здания, но не о передаче права собственности. Право собственности переходит с момента государственной регистрации, и составление акта при этом законодательно не требуется. Так и по лицензионному договору (договору об отчуждении исключительного права) право считается переданным в момент, указанный в договоре, а если такой момент не установлен - в момент подписания договора или его государственной регистрации. Таким образом вывод ревизора об отсутствии акта приемки-передачи объекта НМА необоснован.

     В отношении отсутствия отчета и акта об оказании консультационных услуг с выводом ревизора о непризнании данных услуг можно согласиться лишь отчасти.

     Довод в пользу вывода ревизора – необходимость  документального подтверждения  хозяйственных операций (п.1 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Доводы против вывода ревизора:

     -требование  к ведению учета о приоритете  содержания перед формой;

     -наличие  документального подтверждения  оплаты услуг;

     -наличие  государственной регистрации лицензионного договора;

     -согласно  п.8 ПБУ 14/2007 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива относятся к расходам на приобретение НМА.

     В данном случае, на мой взгляд, ревизору необходимо дать рекомендацию о необходимости восстановления недостающих документов.  

     2) согласно пунктам 25 и 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н при принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

     Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды

     Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из:

     срока действия прав организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации и периода  контроля над активом;

     ожидаемого  срока использования актива, в  течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Таким образом организация самостоятельно определяет срок полезного использования  НМА и способ начисления амортизации  по нему. При этом срок полезного использования утверждается организацией в соответствующем локальном нормативном акте (приказ либо учетная политика). 

     3)

     Регистры  бухгалтерского учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

     Регистры  бухгалтерского учета ведутся в  специальных книгах (журналах), на отдельных  листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

     Нематериальные  активы отражаются организацией в следующих  регистрах:

     -оборотная  ведомость по счету 04-1 «Нематериальные  активы»;

     -оборотно-сальдовая  ведомость по счету 04-1 «Нематериальные активы»;

     -карточка  счета 04-1 «Нематериальные активы»;

     -главная  книга по счету 04-1 «Нематериальные  активы». 

     4) амортизация права использования изобретения (патент № 2094245) начислялась помесячно в регистре:

     -оборотная  ведомость по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». 

     5) ревизор сделал неправильный вывод о первоначальной стоимости права на изобретение по патенту № 2094245 в сумме 80 800 руб. поскольку первоначальная стоимость составит 81 800 руб. исходя из того, что:

 

     6) согласно пунктам 28 и 31 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

     -линейный способ;

     -способ уменьшаемого остатка;

     -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.