Содержание

 

Введение  ………………………………………………………………….. 3

1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности … 4

2. Задачи…………………………………………………………………… 19

Заключение………………………………………………………………… 56

Список  литературы ………………………………………………………. 57

 

      Введение 

     В науке ревизию понимают как глубокий и всеобъемлющий метод бюджетного контроля. Определение ревизии и проверки дано в разных интерпретациях в ряде ведомственных нормативных правовых актов.

     Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

     В бюджетных учреждениях, в отличие  от коммерческих организаций, система ревизии и контроля за всеми совершаемыми хозяйственными операциями должна быть на достаточно высоком уровне.

     Целью настоящей работы является изучение особенностей ревизии дебиторской и кредиторской задолженности.

     Поставленная  цель потребовала решения ряда задач:

     – раскрыть цель, задачи, последовательность и источники ревизии;

     – рассмотреть программу проверки, основные положения;

     – изучить основные нарушения, выявляемые в ходе ревизии;

     – исследовать порядок контроля эффективности  использования средств. 

 

       1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

 

     Основные  законодательные и нормативные  акты, которыми следует руководствоваться  при проведении проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, следующие:

     - Гражданский кодекс РФ;

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее  - Закон N 129-ФЗ);

     - Приказ Минфина РФ от 31 октября  2000 г. N 94н "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

     - Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина  РФ от 13.06.1995 N 49, и другие.

     Задачи  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:

     - наличии договоров купли-продажи  товаров, подряда, оказания услуг,  соответствии их содержания и  оформления требованиям Гражданского  кодекса;

     - своевременности списания дебиторской  задолженности, невозможной по взысканию; дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

     - своевременности и полноте проведения  инвентаризации расчетов с дебиторами  и кредиторами (сверка расчетов);

     - ведении аналитического учета  по каждому дебитору и кредитору;

     - правильности отражения информации  о расчетах с дебиторами и  кредиторами в бухгалтерской  отчетности.

     - реальности задолженности.

      В зависимости от принятой в организации  учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:

      -бухгалтерский баланс;

      -журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;

      -ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;

      -оборотные ведомости;

      -карточки аналитического учета;

      -материалы инвентаризации расчетов;

      -первичные документы.

      В зависимости от количества участвующих  в расчетах организаций ревизор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется ревизорами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

     Контрольные процедуры, которые могут быть использованы при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности) . 

     Проведение  проверки расчетов с  покупателями и заказчиками 

     При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

     -Соблюдается  ли в организации порядок отгрузки  продукции покупателям на условиях  последующей оплаты только при  наличии необходимых санкций;

     -Обсуждаются  ли кандидатуры покупателей до  выдачи им разрешения на отгрузку  продукции на условиях последующей  оплаты;

     -Учитываются  ли мнения банка, гарантии третьей  стороны;

     -Своевременно  ли направляется дебиторам, нарушающим  сроки оплаты, извещение о возникновении  задолженности;

     -Установлен  ли на предприятии лимит дебиторской  задолженности;

     -Есть  ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

     -Ставится  ли на пакете документов на  реализацию продукции отметка  о проверке дебиторской задолженности  покупателя.

     Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после  подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

     Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния  заказчика.

     Необходимо  также изучить действующий в  организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

     -Отгрузка  по заказам;

     -Выписка  счетов;

     -Предоставление  разрешения на отгрузку;

     -Ведение  синтетического учета;

     -Ведение  аналитического учета дебиторской  задолженности.

     Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

      Проверка  соблюдения законодательства на данном участке может включать:

      • проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

      • правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

      • правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.

      Контроль финансовой отчетности

      Проверка  дебиторской задолженности состоит  в изучении того, что:

      • все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

      • все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

      Проверка  того, что все отраженные в учете  долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100—200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

      • перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т.д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;

      • перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

      • перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.

      Из  каждого списка необходимо выбрать хотя бы по одному долгу. Необходимо попросить предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Нужно изучить акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.

      По  долгу из третьего списка («долгосрочные  долги») необходимо выяснить причину неоплаты, изучить условия договора, узнать, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросить предоставить документы.

      Проверка  того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана  с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов  не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

      Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской  задолженности. По правилам учета, после  списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет, и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны. 

     Проведение  проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками 

     Проверку  состояния расчетов рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

     Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами учреждения в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), ревизор устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности - 3 года).

     Напомним, что инвентаризация расчетов проводится в сроки, установленные приказом руководителя (или учетной политикой), но в обязательном порядке перед составлением годовой бюджетной отчетности (п. 5 Инструкции N 5н*(2)).

     В случае необходимости проверяющий  может проводить сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с  составлением актов сверок.

     При проверке расчетов особое внимание обращается на следующее: