Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

 

     5) ревизор проверил обоснованность бухгалтерских записей оборотов по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по соответствующим ведомостям к счету 08-3 «Строительство объектов основных средств», а также по первичным документам:

     А) начисление амортизации – ведомости  начисления амортизации, инвентарные карточки учета объектов основных средств;

     Б) списание стоимости материалов –  требования-накладные на отпуск материалов (ф.№М-11), «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» (ф.№М-29), акты на списание материалов, акты выполненных работ (в случае обеспечения подрядчиков материалами);

     В)начисление заработной платы – ведомости  по начислению заработной платы в  разрезе по подразделениям, расчетные  ведомости, расчетно-платежные ведомости, наряды-заказы, акты выполненных работ  подрядчиками физическими лицами.

     Г)отчисления с ФОТ – ведомости отчислений с ФОТ в соответствующие фонды, налоговые расчеты, расчеты бухгалтерии. 

     Задача 8.

     В ходе ревизии операций с векселями  ревизор установил, в ревизуемый период организация совершила операцию по обмену векселя Сбербанка России номинальной стоимостью 500 000 руб. на 10 векселей ОАО «Смелый» номинальной стоимостью 50 000 руб. каждый. Векселя ОАО «Смелый» не были зарегистрированы в книге  учета ценных бумаг. В объяснительной записке начальник финансового отдела пояснил, что данные векселя являются расчетными и в связи с этим не подлежат регистрации в книге учета. Операция совершена с целью оперативного использования ценных бумаг. В бухгалтера учете выбытие векселей Сбербанка России и поступление векселей ОАО «Смелый» на момент ревизии не были отражены.

     8.1.  Каким образом ревизор смог выявить операцию по обмену векселей?

     8.2.  Оцените обоснованность операций по обмену векселей и объяснительную записку начальника  финансового отдела.

     8.3.  Сделайте бухгалтерские записи по движению векселей. 

     Решение:

     1)учетом того, что в бухгалтерском учете выбытие векселей Сбербанка России и поступление векселей ОАО «Смелый» на момент ревизии не были отражены, ревизор мог выявить операцию обмена путем проведения инвентаризации финансовых вложений, в частности ценных бумаг. По итогам инвентаризации обнаружилась недостача векселя СБ РФ на сумму 500 000 руб.

     Также операция по обмену векселей могла быть выявлена путем документальной проверки договоров мены организации. 

     2) Вексель в имущественном обороте выступает в качестве ценной бумаги, имеющей документарную форму. В силу этого вексель может быть объектом различных сделок, в том числе быть объектом договора мены. Мена векселей не противоречит требованиям нормы ст. 567 ГК. Мена векселей производится на основании договора мены.

     Таким образом, с гражданско-правовой точки  зрения операций по обмену векселей является правомерной. Но в данном случае возникает  вопрос с хозяйственной точки  зрения в части целесообразности обмена данных векселей с позиции  их ликвидности.

     Оценка  объяснительной записки начальника финансового отдела в части не регистрации векселей ОАО «Смелый».

     По  моему мнению, исходя из сложившейся практики, все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. При этом хотелось бы отметить, что поскольку приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" с изданием ПБУ 19/02 утратил силу, а именно в п. 6 этого приказа и была закреплена обязанность организаций по ведению Книги учета ценных бумаг, то форма и порядок заполнения такой книги могут носить рекомендательный характер. Соответственно, организации вправе самостоятельно определить формы и порядок аналитического учета ценных бумаг, позволяющий в полной мере исполнять требования п. 5 и п. 6 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

     Векселя, которые выписываются векселедателем и принимаются векселедержателем, также могут быть зафиксированы  в указанной Книге учета ценных бумаг. То есть в Книге учета ценных бумаг необходимо указать все векселя - как выписанные, так и полученные.

     Следовательно, довод начальника финансового отдела в части не регистрации векселей в книге учета ценных бумаг являются не обоснованными. 

     3)бухгалтерские  записи по движению векселей по методике не затрагивающей счета учета реализации

 

     2-я методика исходит из того, что операция мены является реализацией ценных бумаг. На мой взгляд отражение в учете операции мены ценных бумаг как сделки реализации является некорректным с финансовой точки зрения так ведет к излишнему увеличению (завышению) операций по счетам учета прочих доходов и расходов, что в свою очередь ведет к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     В целом описанная хозяйственная ситуация может быть признана открытым хищением, в результате чего ревизор может указать в отчете руководству на возможность привлечения начальника финансового отдела к уголовной ответственности за хищение векселей по статье 160 Уголовного кодекса «Присвоение и растрата». 

     Задача 9.

     Проверка  поступления автотранспортных средств  выявила, что за проверяемый период (25 июля) автотранспортная организация  приобрела грузовой автомобиль ЗИЛ-130 стоимостью 180 000 руб. Автомобиль был  зарегистрирован в ГИБДД через 10 дней. На территории организации автомобиль начал эксплуатироваться в день приобретения. Акт о приемке-передаче по форме № ОС-16 был составлен в день приобретения. На автомобиль 25 июля сторонней организацией было установлено антикоррозийное покрытие. Стоимость работ составила 2400 руб.

     Бухгалтерия поставила ЗИЛ-130 на баланс в июле. Ревизору были предъявлены следующие  документы: договор купли-продажи, технический  паспорт, акт о приемке-передаче.

     9.1.  Какие нарушения должен отметить в акте проверки ревизор?

     9.2. Какие бухгалтерские проводки  должна была сделать бухгалтерия  и когда? 

     Решение:

     1) Нарушение срока постановки транспортного  средства на чет в ГИБДД.

     Купив автомобиль, собственник должен поставить  его на учет в ГИБДД. Сроки постановки на учет определены постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". Зарегистрироваться нужно в течение пяти дней с момента приобретения либо в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" (п. 3 постановления N 938).

     Согласно  пункту 1 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090 "О правилах дорожного движения" механические транспортные средства и прицепы должны быть зарегистрированы в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации или иных органах, определяемых Правительством Российской Федерации в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или 5 суток после их приобретения или таможенного оформления.

     При этом согласно статье 12.1 КоАП РФ управление транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке, влечет наложение административного штрафа в размере от трехсот до восьмисот рублей. 

     2) неправильное документальное оформления принятие к учету автомобиля.

     Согласно  Постановлению Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств" на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам N ОС-1 или N ОС-1б. Следовательно, в данном случае Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) не составляется. При этом организация обязана составить Акт о приемке-передачи объекта основных средств (типовая форма №ОС-1). Составление данного акта необходимо организации для включения объекта в состав основных средств и учета его ввода в эксплуатацию. 

     3)организация  преждевременно включила автомобиль в состав основных средств (Д01 К08) в июле. А именно для объектов основных средств требующих государственную регистрацию (постановку на учет) введение объекта в эксплуатацию (в состав основных средств Д01 К08) возможно только после соответствующей государственной регистрации (за исключением недвижимости, по которой допускается введение в эксплуатацию с момента подачи документов на государственную регистрацию).  

     4) учитывая, что ревизору были предъявлены  только лишь договор купли-продажи, технический паспорт, акт о приемке-передаче, то по-видимому организация поставила автомобиль на баланс в июле по первоначальной стоимости в сумме 180 000 руб., то есть без включения в первоначальную стоимость суммы расходов на антикоррозийное покрытие.

     Согласно  пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Таким образом, расходы на антикоррозийное покрытие являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость автомобиля. 

     5) бухгалтерские записи, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете

 
 
 
 
 
 

     Задача  10.

     Сумма выручки за день по показаниям счетчика контрольно-кассовой машины составила 60 000 руб. Стоимость проданных товаров, отраженная в товарном отчете за день, составила 68 000 руб. В объяснительной записке продавец указал, что на 8000 руб. товар был возвращен. Ревизор не признал эти документы, так как в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-13 продавец дал расписку, что все документы сданы. Ревизор принял решение о том, что кассир 5000 руб. вносит в кассу, а оставшуюся часть возмещает из заработной платы.

     10.1. Оцените действия ревизора.

     10.2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии. 

     Решение:

     А) Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену). Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир-операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. В Сдача денег в банк отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами.