Учет дебиторской и кредиторской задолженности

    Содержание 

    Введение……………………………………………………………………3

    1. Теоретические основы  учета дебиторской  и кредиторской  задолженности…………………………………………………………………4

    1.1 Сущность и правовые основы  учета дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………………….4

    1.2 Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской

 Задолженности…………………………………………………………………11

    1.3 Классификация дебиторской и кредиторской задолженности…….14

    1.4 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности……………………………………………………...18

    2. Учет дебиторской  и кредиторской  задолженности……………….24

    2.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………24

    2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………………32

    2.3 Организация бухгалтерского учета  операций по уступке права  требования и взаимозачетных  операций………………………………………38

    Заключение……………………………………………………………….43

    Список  использованных источников…………………………………44 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    В условиях рынка ни одна из организаций  не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь  и дебитором, и кредитором. В нынешних условиях, когда многие компании испытывают серьезные проблемы с ликвидностью, вопросы отражения долговых обязательств в учете приобретают особое значение. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно.

    Для объективной оценки активов и  обязательств организации в бухгалтерском  учете особую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает  достоверность отражения дебиторской  и кредиторской задолженности. Дебиторская  задолженность – это, по сути, задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации, а кредиторская задолженность – это задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам. Правильное учет задолженностей позволяет судить о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

    Целью данной работы является систематизация документов по учету дебиторской  и кредиторской задолженности и  рассмотрение  организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.  
 
 
 
 
 
 
 

    1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

    1.1 Сущность и правовые основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

    У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими  по заработной плате, с бюджетными и  другими фондами. Долги, возникающие в результате деятельности организаций, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником. Существует несколько определений к понятию дебиторской и кредиторской задолженности.

    Например, Ю.А. Бабаев и А.Е. Суглобое дают следующие определения. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации. Иными словами, это задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

    В. Г. Гетьман дебиторской задолженностью называет часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, а кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками.

    Ф.Н. Филина определяет дебиторскую задолженность  как сумму долгов, причитающихся  предприятию, от юридических или  физических лиц в итоге хозяйственных  взаимоотношений с ними, а кредиторскую задолженность как вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

    В  этих определениях, предложенных различными авторами, общим является то, что дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

    Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

    Дебиторская      задолженность      возникает     при   совершении      организацией      финансово-хозяйственных   операций,      которые   связаны   с   движением   товарно-материальных   ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников,  а  также  по  суммам,  подлежащим  получению  в  рамках  финансирования  различных мероприятий. Существует  довольно  много  случаев  образования  дебиторской  задолженности.  Например, товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены; подотчетное лицо не   отчиталось   за   выданные     под   отчет   средства,   бюджетом      (внебюджетным   фондом)  не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов.

        Кредиторская задолженность чаще  всего возникает при нарушении  обязательств, связанных с куплей-продажей  товаров (работ, услуг):

          - у покупателя, который не оплатил  товары,

          - у поставщика, который их не  отгрузил, но при этом получил  аванс.

    Возникшая      дебиторская     задолженность      может     быть    прекращена      исполнением обязательства,  причем  как  лично  должником,  так  и  сторонней  организацией  по  его  поручению. Кредиторская  задолженность  может  быть  прекращена  исполнением  обязательства   (в  том числе зачетом), а также списана как невостребованная. Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств на счет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными средствами, но и путем взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.

    Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском  учете в сумме, которая установлена  в договоре купли-продажи, договоре подряда и иных договорах между  организациями-поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками). Дебиторская задолженность при отражении в бухгалтерском балансе уточняется на сумму созданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительный долг – задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе в сумме, определяемой на основании договоров с поставщиками и подрядчиками, на основании нормативных актов или на основании кредитных договоров организации. Необходимо отметить сложность оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Это обусловлено тем, что величину задолженности не всегда можно точно определить. Например, если товар отгружен на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа в несколько месяцев и требованием ежемесячной оплаты процентов с оставшейся суммы долга, то размер процентов будет меняться ежемесячно в зависимости от скорости погашения обязательств. Следовательно, при отгрузке сумма оплаты будет неизвестна.

    Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и  кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов. Например, счет 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проверяется по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, а также по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования. Инвентаризационной комиссией посредством документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:

• Расчетов с банками, финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;
• Числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
• Сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

    По  результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17) и справка  к акту. В акте фиксируются сведения о задолженности, подтвержденной и  неподтвержденной дебиторами и кредиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

    По  истечении сока исковой давности невостребованная дебиторская и  кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  более длительные по сравнению с  общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании  срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства.

      Согласно  п.   77 Положения  по  ведению  бухгалтерского учета  и  бухгалтерской  отчетности  в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29  июля 1998  г. N 34н «дебиторская   задолженность,    по   которой   срок   исковой   давности   истек, другие   долги, нереальные   для   взыскания,   списываются   по   каждому   обязательству   на   основании   данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы  этих  долгов  не  резервировались  или на увеличение расходов у некоммерческой организации». Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли  или резерва сомнительных долгов. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. В течение пяти лет с момента списания она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном  в  соответствии  с  Приказом  Минфина  России  от  31  октября  2000  г.   N   94н  "Об утверждении     Плана    счетов   бухгалтерского    учета   финансово-хозяйственной       деятельности организаций   и   Инструкции   по   его   применению", для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников и для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50,51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».