Учет дебиторской и кредиторской задолженности

    Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

    - ликвидации должника;

    - банкротства должника;

    - истечения   срока  исковой   давности   без   подтверждения   задолженности   со   стороны  должника;

    - наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта: во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для  погашения  дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность  признается  нереальной  ко  взысканию  и  соответственно  подлежит  списанию  на финансовые результаты; во-вторых,  если  вместо  ликвидации  банка  предусматривается  его  реструктуризация,  то организация  может  создать  резерв  по  сомнительным  долгам  и  ждать  восстановления  банком

платежеспособности;

    - невозможности  взыскания   судебным  приставом-исполнителем  по  решению  суда  суммы  долга (например, имущество организации  находится на праве оперативного  управления).

    1.4 Отражение дебиторской  и кредиторской  задолженности в бухгалтерской отчетности 

    Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать  операции,  связанные  с  возникновением,  движением  и  погашением  задолженности  в бухгалтерском учете и отчетности.

          Коммерческое кредитование на  практике существует в двух  формах:

          - в форме предварительной оплаты;

          - отсрочки платежа. 

          В первом случае организация,  осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик и ее  задолженность в структуре балансового  отчета является кредиторской.

          Во  втором  случае  эта  же  организация  выступает как   кредитор,  и  в  бухгалтерском   балансе отражается дебиторская  задолженность. 

          В   качестве задолженности     кредиторам    учитывают     суммы    по  неоплаченным      счетам   поставщиков    и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами,     перед   персоналом     организации,   полученные     авансы,   задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

          Дебиторская  задолженность   отражается  в  бухгалтерской   отчетности  в  составе  активов  организации, поскольку представляет  собой часть имущества организации,  принадлежащую ей по праву,  но  находящуюся  у  других  хозяйствующих  субъектов.      Со  временем  эта  задолженность  должна  быть  оплачена  организации   денежными  средствами  или   поставкой  товаров   (оказанием  услуг, выполнением работ).

          Порядок  составления  и   представления  бухгалтерской   отчетности  регулируется  Законом  «О бухгалтерском учете»  N 129-ФЗ,  Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета ПБУ   4/99   "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н. В  настоящее  время  Указания  об  объеме  форм  бухгалтерской  отчетности  и  о  порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

          В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие  формы: 

          - Бухгалтерский баланс (форма N 1);

          - Отчет о прибылях и убытках  (форма N 2);

          - Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

          - Отчет о движении денежных  средств (форма N 4);

          - Приложение к Бухгалтерскому  балансу (форма N 5).

          Кроме   того,  в   состав   отчетности   включаются   Пояснительная   записка   и   аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации. 

          В существующих формах отчетности  организаций отражаются:

          - информация  о  дебиторской   и  кредиторской  задолженности   -       в  Бухгалтерском   балансе (форма N 1);

          - сведения  о  движении  дебиторской   и  кредиторской  задолженности   (то  есть  остаток  на начало  и  конец  года)   -  в   разделе   "Дебиторская  и   кредиторская  задолженность"  Приложения  к Бухгалтерскому  балансу (форма N 5).

    В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

          При    составлении    бухгалтерской    отчетности    необходимо     сгруппировать    дебиторскую  задолженность по  срокам образования.  При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после

отчетной  даты. Дебиторская  задолженность,  платежи  по  которой  ожидаются  более  чем  через  12  месяцев  после отчетной даты (строка 230), и  дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12  месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II "Оборотные  активы" актива  баланса.   В  балансе  отдельно  указывается  дебиторская  задолженность  покупателей  и заказчиков  за  отгруженные  товары  и  выполненные  работы  по  строке   "в  том  числе  покупатели  и заказчики". В   балансе   дебиторская   задолженность      отражается   за   вычетом    резерва   по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое  сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

          Как уже отмечалось,   сумма  списанной задолженности учитывается забалансовом  на  счете   007   "Списанная  в  убыток  задолженность  неплатежеспособных  дебиторов. Списанная  в  убыток  задолженность  неплатежеспособных  дебиторов  отражается  по  строке 940.

          По   строке   620   "Кредиторская   задолженность"    разд.   V  "Краткосрочные   обязательства"  пассива    баланса    отражается    общая    сумма    кредиторской    задолженности     организации    и отдельными строками приводится  ее расшифровка. По строке 620 в  том числе указываются: 

          - по строке "поставщики и подрядчики" - задолженность перед поставщиками  и подрядчиками за  поступившие,  но  не  оплаченные  материальные  ценности,  выполненные  работы  и  оказанные услуги. Указанная  задолженность  учитывается по  кредиту счетов 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками"    и   76   "Расчеты  с   разными  дебиторами  и  кредиторами".    Кроме  того,  по  данной строке  показывается сумма кредиторской  задолженности перед поставщиком  в случае, если с ним организация   расплатилась   собственным   векселем,       поскольку   вексель   выдается   только   для отсрочки  платежа.  Разница  между  номинальной  стоимостью  векселя  и  суммой  задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить  в  фактическую  цену  приобретенных  материальных  ценностей  и  увеличить  на  нее кредиторскую задолженность  перед поставщиком. После того как  вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель.   Также   по   вышеуказанной     строке   пассива   баланса    отражаются     суммы    авансов, полученных  организацией  в  счет  предстоящей  поставки  товаров   (выполнения  работ,  оказания услуг), за  вычетом  НДС,     начисленного   с   данных  авансов.   Суммы  авансов  указываются  на основании данных, отраженных по кредиту счета 62,  субсчет "Расчеты по авансам полученным". Здесь  же  указывается  сумма   задолженности  перед   поставщиками  и  подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

         - по строке "задолженность перед  персоналом организации" - кредитовое  сальдо по счету 70 "Расчеты  с персоналом по  оплате труда", то есть задолженность перед  сотрудниками по  оплате труда; 

          -  по   строке    "задолженность     перед    государственными      внебюджетными       фондами"     - кредитовое  сальдо  по  счету  69   "Расчеты  по  социальному   страхованию  и  обеспечению",  то  есть задолженность     по   начисленным      взносам   на   обязательное     пенсионное    страхование     и  на страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний; 

          -  по  строке  "задолженность   по  налогам  и  сборам"   -  величина  задолженности   по  налогам, сборам и платежам  в бюджет, отраженная по кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам". По данной    строке   отражается    сумма    начисленных,     но  не   оплаченных     на   дату  составления бухгалтерской  отчетности  налогов  и  сборов   (кроме   взносов  во  внебюджетные  фонды).  Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

          Суммы  начисленных  штрафов   и  пеней  по  взносам   на  обязательное социальное     страхование    от   несчастных    случаев    на  производстве     отражаются     по   строке "задолженность   перед   государственными   внебюджетными   фондами", а   суммы   начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке "задолженность по налогам и сборам". Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II "Оборотные активы" актива баланса.

          По строке "прочие кредиторы" - сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным  строкам раздела пассива баланса.  В частности, по данной строке  отражаются: задолженность   перед   страховыми   организациями   по   страхованию   имущества   и   работников организации; задолженность перед подотчетными  лицами; задолженность перед персоналом  по прочим операциям.

          По  строке   630   "Задолженность   перед  участниками   (учредителями)        по  выплате  доходов" отражается  кредитовое сальдо по счету  75 "Расчеты с учредителями": задолженность организации перед   учредителями   по   начисленным,       но   не   выплаченным   дивидендам;     задолженность   по процентам  по  выпущенным  организацией  ценным  бумагам, не  погашенная  по  состоянию  на отчетную дату.

          Российские организации в обязательном  порядке должны заполнять форму  N 5 "Приложение к  бухгалтерскому  балансу",    в  которой   отражается  информация  по  задолженности.  Форма   N   5 содержит  раздел      "Дебиторская  и  кредиторская  задолженность", в  рамках  которого  подлежит раскрытию  следующая  информация  о  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  за  отчетный период:

          -  сальдо  дебиторской  и   кредиторской  задолженности   с  расшифровкой  по  видам   и  сроку возникновения; 

          - данные по движению видов  задолженности. 

          Задолженность  в  указанном   разделе  показывается  также   по  видам  расчетов,  по  которым числятся указанные суммы  задолженности. Необходимо помнить, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за  минусом  созданного  резерва  по  сомнительным  долгам, то  и  расшифровка  ее  приводится  за минусом созданного резерва. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

1. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Коммерческие организации в ходе  хозяйственной деятельности могут  получать от поставщиков товарно-материальные  ценности, принимать к учету выполненные работы и потребленные услуги, в том числе по перевозкам и всем видам услуг связи.

    К поставщикам и подрядчикам  относят  организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).

    Операции  по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение. Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».  Если счет поставщика был акцептован до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.