Аудит учета операций на расчетных счетах

где Рк – риск средств контроля;

Ок –  фактическое количество баллов по результатам  теста системы внутреннего контроля;

Ок max – максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.

     Рк = 1 – 38 / 90 = 0,5778.

     Для определения вероятности риска  присутствия ошибки в процентах  полученный результат следует умножить на 100.

     На  основании риска присутствия  ошибки рассчитывается риск необнаружения  по формуле 4:

      

                                               Рн = Ра * Ро,                                                      (4)

где Рн - риск необнаружения;

Ра –  аудиторский риск;

Ро –  риск присутствия ошибки. 

    Величина  аудиторского риска определяется до начала проверки. Мы используем аудиторский  риск равный 5% (0,05). Для расчета риска присутствия ошибки заполним таблицу 5. 

Таблица 5 – Оценка риска присутствия  ошибки

 

     Рассчитанный  риск необнаружения (14,09%) характеризует  максимальный процент ошибок, которые  аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

     Риск  присутствия ошибки больше 33 %, однако меньше 67%, а риск необнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что  риск необнаружения является средним.

     Если  бы уровень существенности был ниже 64600 руб., тогда аудиторский риск был выше своего значения, и наоборот. Соответственно, чтобы уменьшить аудиторский риск, можно увеличит уровень существенности.

     После того, как оценен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск, аудиторская  организация подготавливает план и  программу аудиторской проверки.

    4. Разработка программы  и общего плана  аудиторской проверки 

     Разработка  программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности). Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения.

     В таблице 6 представлен общий план проведения аудита операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ». 

     Таблица 6 - Общий план аудита

 

     Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого  лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

     Один  из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита.

     В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры  проверки по существу и сроки их реализации.

     В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.

     Начиная разработку программы, необходимо выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными).

     При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений  оборотов и сальдо бухгалтерских счетов.

Для значимых разделов бухгалтерского учета и  финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки.

     На  следующем этапе выявляется, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.  
 

     В таблице 7 представлена программа аудита операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ». 

Таблица 7. - Программа аудита

 
 

    5. Аудит операций  по расчетному  счету ООО «Центр  БОШ» 

    В результате проверки наличия действующих  счетов в банках, установлено, что ООО «Центр БОШ» имеет один расчетный счет №40702810735000102691 открытый в Липецком ОСБ №8593 20 ноября 2002 года (приложение №). Место нахождение банка: 398000, г. Липецк, ул. Первомайская, д. 2; БИК 044206604, к/с 30101810800000000604 в ГРКЦ ГУ ЦБ по Липецкой области.

    Договор банковского счета (в валюте Российской Федерации) №2119 от 20 ноября 2002 г., заключенный между Липецким ОСБ №8593 и ООО «Центр БОШ», соответствует нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (приложение №7).

    ООО «Центр БОШ» своевременно уведомил ИФНС об открытии банковского счета, в соответствии с п. 2 ст. 23 НК (приложение №8).

    Следует отметить, что ООО «Центр БОШ» 27 апреля 2006 года заключило договор №8593/087 -136 с Липецким ОСБ №8593 о предоставлении услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» (приложение №9).

    Далее проведена сверка остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги (приложение №12), показателями бухгалтерской отчетности. Проверяемые показатели тождественны. Так, на начало 2009 года остаток денежных средств на расчетном счете предприятия составил 133313,48 руб., на конец – 102925,25.

    Плата в безакцептном порядке взимается, в соответствии с тарифами банка, на основании Договора №8593/087 -136 от 27.04.2006 года за: организацию рассчетно-кассового обслуживания с использованием системы «Клиент-Сбербанк» по доступу через сеть Интернет; предоставление услуг с использованием системы «Клиент-Сбербанк» ежемесячно; обслуживание расчетного счета ежемесячно. Нарушений при взимании денежных средств в безакцептном порядке не обнаружено. Тарифы на услуги, предоставляемые Липецким ОСБ №8593 в 2009, представлены  в приложении №10.

    Для начала аудиторской проверки документального оформления операций  по расчетному счету ООО «Центр БОШ» необходимо рассчитать аудиторскую выборку.

     Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень  надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень  надежности определяется по формуле 5 [7]:

                                                     УН = 1 – Рн,                                                      (5) 

где УН – уровень надежности;

Рн –  риск необнаружения. 

     УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%. 

     Далее по таблице 8 определяется коэффициент надежности. 

Таблица 8 – Коэффициент надежности

 

     По  данной таблице коэффициент надежности равен 3,0.

     Для определения аудиторской выборки  используем следующую формулу 6 [7]: 

                                      ОВ = Кн * Кс,                                       (6) 

где ОВ – объем аудиторской выборки;

Кн –  коэффициент надежности;

Кс –  коэффициент совокупности. 

                                 Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ,                                 (7) 

где ОСД  – денежное выражение общего объема совокупности;

НБ –  суммарное денежное выражение элементов  наибольшей стоимости (относятся элементы, стоимость которых больше степени  точности);

КЛ –  суммарное денежное значение ключевых элементов (которые с большей вероятностью содержат отклонения);

СТ –  степень точности. 

    Степень точности составляет 75% от уровня существенности.

     СТ = 64600 * 75% = 48450.

     Кс = (2227227-1215000-642221)/48450=7,3

     ОВ = 3,0 * 7,3=22 

     После того, как объем выборки установлен, необходимо оценить способ отбора элементов.