Аудит учета операций на расчетных счетах

     Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

  Каждая  сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

  Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

  На  первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

    В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства).

    Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении  со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

  В соответствии с ПБУ 1/98 организации  должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

  Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

  Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.

  В соответствии с Инструкцией Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.

    В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.  
 
 

    2. Краткая характеристика ООО «Центр БОШ» 

     Общество  с ограниченной  ответственностью  «Центр БОШ»  создано 11 ноября 2002 года  решением  общего  собрания  учредителей. Оно прошло государственную регистрацию, действует на основании Устава.

     Местонахождение и почтовый адрес общества: 398902, г. Липецк, ул. Минская 76. Уставный капитал  ООО «Центр БОШ» составляет 10000 рублей.

     Номер ИНН 4826037001.

     Форма собственности – частная.

    Целью Общества является извлечение прибыли  от ведения уставной деятельности:

1. техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и прочих автотранспортных средств, а именно, регламентные работы, контрольно-диагностические работы, электротехнические работы, замена агрегатов, ремонт рулевого управления и подвески, ремонт топливной аппаратуры бензиновых двигателей (ОКВЭД 50.20.1, 50.20.2);
2. розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 50.30.2).

      Ежегодно  организация проходит обязательную сертификацию  оценки соответствия услуг (работ) требованиям системы  сертификации на автомобильном транспорте.

      Размер месячного должностного оклада (тарифной ставки) устанавливается в штатном расписании, утвержденным приказом руководителя. В нем предусматривается структура, штатного состава и штатной численности работников организации. 

      На  предприятии имеются следующие  подразделения: администрация, станция  сервисного обслуживания, магазин.

     Предприятие имеет статус микропредприятия в  соответствии с Закон N 209-ФЗ, так как: среднесписочная численность работников составляет за 2009 год составила 9 человек; в уставном капитале доля, принадлежащая физическим лицам составляет 100%; выручка от реализации без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 60 млн. рублей.

    Учетная политика на 2009 год была разработана  бухгалтером и утверждена приказом директора предприятия от 31.12.2008 г. №1.  Бухгалтерский учет в ООО «Центр БОШ» ведется по журнально-ордерной форме учета, осуществляется штатным бухгалтером. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета возложена на директора.

    Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии  полностью компьютеризирован. Бухгалтерский  учет в ООО «Центр БОШ» ведется  с использование специализированной бухгалтерской компьютерной программы  «1С: Предприятие 7.7», учет кадров и заработной платы осуществляется в программе «1С: Заработная плата и управление персоналом 8».

    Для расчетов по безналичному расчету общество использует систему «Банк-клиент»,  предназначенную для дистанционного проведения операций по расчетному счету. Налоговую отчетность ООО «Центр БОШ» формирует при помощи программы «Астрал Отчет».

    Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся в течение  сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

    Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Бухгалтерский баланс по форме 1 за 2009 год представлен  в приложении №1, Отчет о прибылях и убытках по форме 2 представлен  в приложении №2 к данной курсовой работе.

    Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств с расчетного счета плательщика на счет получателя с помощью кредитных или расчетных  банковских операций. При этом соответствующие  учреждения банков выступают посредниками в расчетах между организациями.

     Расчетный банковский счет используется предприятием для приема и передачи наличных денежных средств, осуществления всех видов  безналичных расчетов. На расчетном  счете аккумулируются свободные  денежные средства предприятия.

     Прием и выдача денег или безналичные  перечисления производятся банком на основании документов специальной  формы. Наиболее распространенными  из них являются: объявление на взнос наличными (приложение №3), чек, платежное поручение (приложение №4).

     Предприятие ежедневно, получает от банка выписку  со своего расчетного счета, которая  содержит перечень операций, произведенных  за определенный период времени с  указанием зачисленных и списанных  сумм. (приложение№5)

     К выписке банка прилагаются документы, полученные от самого предприятия, а также от других предприятий и организаций, на основании которых произведены операции.

     Для учета наличия и движения денежных средств на банковских расчетных  счетах используется активный счет 51 «Расчетный счет». Дебетовое сальдо счета показывает текущий остаток свободных денежных средств предприятия.

     Суммы зачисленных на расчетный счет денежных средств, поступление наличных денег  из кассы отражаются по дебетовой  стороне счета 51.

     Списание  сумм с расчетного счета, а также  суммы, полученные предприятием наличными в кассу, отражаются по кредитовой стороне счета. Основанием для бухгалтерских записей является выписка с расчетного счета.

    3. Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ» 

    Перед составлением общего плана и программы проверки необходимо оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки [8].

    Понятие существенности важно потому, что  ни один аудитор не в состоянии  гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего рубля. Уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

    Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом предлагаем использовать следующую методику, рекомендованную Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2), далее - Стандарт N 4 [5]. В таблице 1 представлены необходимые данные для расчета уровня существенности.

    Фактически  данный документ утратил силу в связи  с изданием Постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите", и Постановления Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Тем не менее приводимый порядок нахождения уровня существенности, на наш взгляд, вполне соответствует поставленной цели [19].  

Таблица 1 – Определение уровня существенности