Аудит товарных операций в ООО «Гранд»

При возврате товаров магазином поставщику аудитору следует установить причины возврата. Если по соглашению сторон возвращаются непроданные товары из-за отсутствия спроса на них, то возврат товаров признается реализацией, поскольку происходит смена собственника (ПБУ 9/99 «Доходы организаций», пункты 5 и 6). Если возврат товара обусловлен ненадлежащим его качеством, некомплектностью, нарушением условий о таре, упаковке и др., то поставщику должна быть направлена претензия с экземпляром акта выявленных расхождений при приемке товара по количеству и качеству.

 В ходе аудиторской  проверки были выявлены следующие  недостатки в ведении учета  товарных операций в ООО «Гранд»:

• в апреле завышены сумма продажи товаров на 550 000 руб. и финансовый результат — на 80 000 руб.
• завышена сумма прочих расходов на 2 400 руб. и занижена стоимость товаров на эту же сумму, что привело к искажению финансового результата в марте и последующих месяцах продажи данных товаров.
• занижена покупная стоимость товаров на 101 695 руб., завышены операционные расходы на 120 000 руб., занижен НДС по приобретенным товарам на 18 305 руб.

Основные типы ошибок и искажений информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обусловлены несоблюдением критериев достоверности в ООО «Гранд». Выполнение, аудиторских процедур, направленных на подтверждение названных критериев, способствует обнаружению разновидностей ошибок в пределах выделенных типов (групп).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В выпускной квалификационной работе изучены теоретические основы учета, и товарных операций. Рассмотрен учет товарных операций в ООО «Гранд», даны основные рекомендации по совершенствованию учета товарных операций.

Исследуемая организация ООО «Гранд» осуществляет оптово-розничную торговлю с целью получения максимальной прибыли. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 года  для предприятий всех форм собственности, но для организаций оптово-розничной торговли существуют свои особенности.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Минфином РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н), товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

При документальном оформлении товарных операций необходимо обращать внимание на целый комплекс работ (операций), связанных с приемкой товаров на складе поставщика, с подготовкой к приемке товаров и приемкой товаров на своем складе, размещением их на хранение, организацией хранения, подготовкой к отпуску и отпуск (доставка) товарополучателям.

ООО «Гранд», в бухгалтерском учете  отражает на счете 41 «Товары». Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» ведет в целом по отчету материально-ответственного лица. Оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем отчете, оборот по кредиту – общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должен совпадать с соответствующим показателем в отчете. Итоги записей по счету 41 «Товары» подсчитываются по окончании месяца или чаще, если целесообразно, а затем их сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. 

Выручка от продажи отражается на счете 90 «Продажи» (себестоимость товаров (по дебету) и выручку (по кредиту - без НДС и акцизов).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации, определяется как разница между дебетом и кредитом счета 90 «Продажи»  в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

При аудите товарных операций важно проверить, в полном объеме ли обеспечен контроль за своевременным и полным поступлением товаров,  их реализацией, а также за правильным их оприходованием и списанием со стороны материально ответственных лиц.

Аудиторская проверка поступления товаров включает проверку документального оформления и принятия к учёту поступивших товаров по договорам купли-продажи, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал, от дочерних обществ. Принятие товаров к учёту по договорам купли-продажи на предприятиях осуществляющих торговую деятельность имеет ряд особенностей.

Аудитор должен особо обратить внимание на закреплённый в учётной политике один из способов учёта транспортных расходов, связанных с доставкой приобретённых товаров сторонними организациями: включение транспортных расходов в балансовую стоимость приобретаемых товаров или включение транспортных расходов в состав издержек обращения. Если предприятием выбран второй путь учёта транспортно-заготовительных расходов, то аудитору предстоит проверить порядок распределения издержек обращения (транспортных расходов и оплаты процентов за банковский кредит) между реализованными товарами и остатком товара на конец отчётного периода.

При аудиторской проверке реализации товаров, следует определить момент перехода права собственности, оговоренный в договоре. Различные моменты перехода права собственности в бухгалтерском учёте поставщика отражаются отличными способами.

Ещё одной не маловажной особенностью является закреплённый в учётной политике способ определения выручки для целей налогообложения. Для целей налогообложения важно знать, как определяется выручка от реализации. Если в учётной политике закреплён момент определения выручки от реализации по моменту «оплаты» то предусмотрена корректировка некоторых налогов, в частности налога на прибыль.

Важным участком проверки для аудитора является проверка расчёта налогов связанных с оптовым товарооборотом. Товарооборот связан с такими налогами как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог.

В торговых организациях сделки, связанные с куплей-продажей товаров оформляются договорами (купли-продажи, поставки, мены (бартера)) и в соответствии с Гражданским Кодексом РФ (глава 30 «Купля-продажа»).

Одним из основных путей улучшения организации учета является его правильная организация, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

 На основании  данной работы в качестве путей  рационализации учета товарных  запасов на ООО «Гранд» можно предложить: более эффективное использование ПЭВМ; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения товарно-материальных ценностей на складах.

Так как закупка партий товаров без заказов и договоров влечет за собой затоваривание складов, вызывает замедление кругооборота хозяйственных средств и финансовые затруднения. Необходимо обратить внимание на взаимосогласованность договоров-поставок с программой закупки товаров. Источниками информации для этого  могут быть показатели оперативного учета отдела сбыта, договоры с покупателями.

Для правильного и своевременного учета в ООО «Гранд» должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Реализация предложенных рекомендаций позволит проводить качественный учет и аудит оптово- розничного товарооборота, тем самым повысить выручка от продажи товаров, а следовательно и финансовый результат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

 

1. Конституция Российской Федерации  1993 года М.: Эксмо 2010
2. Гражданский кодекс Российской Федерации  (часть вторая) от 26.01. 1996 года М.: Эксмо 2010
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ М.: Эксмо 2010.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ М.: Эксмо 2010.

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ  (ред. от 30.06.2006).

6. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

7. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

8. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.02.2008 N 23н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, (ред. от 27.11.2006 N 156н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.01 N 96н (ред. от 20.12.2007 N 144н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации 25.11.1998 N 56н (ред. от 20.12.2007 N 143н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (ред. от 26.03.2007 N 26н).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред.  от 18.09.2006 N 115н)

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗ н (ред. от 27.11.2006 N 156н).

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003))-

 

Литература

 

19. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле – Ростов н/Д: Феникс, 2010
20. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.  – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Филинъ, Риалант, 2006
21. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп.- М., 2006
22. Брагин Л.А. Организация и управление торговым предприятием Учебник- М. ИНФРА, 2006
23. Егоров В.Ф. Организация торговли Учебник для вузов – СПб:Питер 2006
24. Иванов Г.Г. Экономика торговли. Учебное пособие М.: «Академия» 2007
25. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс– 4-е изд., доп. и перераб. – М.: ДИС., 2008
26. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.  – М.: ИНФРА – М, 2007
27. Касьянова Г.Ю. Товары: бухгалтерский и налоговый учет- М.: АБАК, 2010
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2007
29. Краснаперова Учетная политика организаций на 2010 год- М: Главбух 2009
30. Макарова Л.Г. Аудит товарных операций: Практическое пособие М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
31. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. – М.: Приор, 2006
32. Николаев Г.В., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Издательство Приор», 2007
33. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие: в 2 ч. – М.: ФБК - ПРЕСС, 2008
34. Падольский А.И. Аудит Учебник для вузов-М.: ЮНИТИ-ДАНА 2008
35. Полисюк Г.Б., Кузьмин Ю.Д., Суханова Г.И., М. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие  «Экзамен», 2007
36. Пошерстник Н.В. Бухгалтер торгового предприятия – СПб.:Питер 2008
37. Соломатина А.Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия Учебник М.: ИНФРА, 2007
38. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия.– М.: Перспектива, 2006.
39. Суйц В.П. и др. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов.  – М.: Инфра – М, 2008
40. Таран М.И.,. Архипова О.А. Бухгалтерский учет материально производственных запасов: Практическое пособие - М.: Экзамен 2007
41. Терехов А.А. Аудит.– М.: Финансы и статистика, 2007
42. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: Инфра  – М, 2007