Аудит товарных операций в ООО «Гранд»

Отпуск товаров покупателям осуществляется в ООО «Гранд»  на основании накладных. В качестве типовой формы используется товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Основанием для оформления товарной накладной является распоряжение руководителя ООО «Гранд» или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ)  выписывается в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) товара.

Бухгалтерская служба ООО «Гранд» совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта) систематически осуществляет выверку данных по отпущенному со склада товару с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск товара с накладными.

На основании товарных накладных (иных аналогичных первичных учетных документов) в организации ООО «Гранд» выписывают счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товара высылается (передается) покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ), а второй остается у ООО «Гранд» для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Оформляя счет-фактуру, продавец должен правильно заполнить все необходимые реквизиты, указанные в п. 5 ст. 169 НК РФ, при этом заполнять счет-фактуру можно как от руки, так и с использованием компьютера либо смешанным способом. Положения, указанные в ст. 169 НК РФ, развивают «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

ООО «Гранд» ведет:

• учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке (п. 2 Правил);
• книгу продаж для регистрации счетов-фактур, выписанных (выставленных) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, а также при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (п. 16 Правил). Регистрация счетов-фактур в книге продаж ООО «Гранд» производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил).

Книга продаж прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью, она хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом (п. 27 Правил).

При внесении изменений в счет-фактуру регистрация данного счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книги продаж.

В счетах-фактурах в соответствии с учредительными документами указываются: полное и сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя и их почтовые адреса; места нахождения продавца и покупателя.

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, ООО «Гранд» составляется счет-фактура, в которой по строке 5 отражаются реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа, по которому поступила предварительная оплата. При отгрузке товаров по ранее полученным авансовым платежам в счете-фактуре указывается номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж. В иных случаях эта строка не заполняется и ставится прочерк.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Гранд», уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете ООО «Гранд» отражается в момент ее признания, т. е. в момент передачи, отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

В бухгалтерском учете ООО «Гранд» одним из обязательных условий признания дохода (выручки) от реализации товаров является переход к покупателю права собственности на товар (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора. При этом если в договоре момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то, согласно ст. 223 ГК РФ, считается, что право собственности на товар возникает с момента его передачи.

В соответствии со ст. 458 ГК РФ переход права собственности может происходить в момент:

- вручения товара покупателю (или указанному им лицу), если  условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара  в распоряжение покупателя (или  указанного им лица), если товар  должен быть передан покупателю  в месте нахождения товара;

- сдачи товара перевозчику  или организации связи для  доставки покупателю (или указанному  им лицу).

Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

За продавцом может быть сохранено право собственности на переданный товар до момента его оплаты покупателем или наступления иных обстоятельств. И если стороны не предусмотрели в договоре возможности для покупателя реализовывать товар или использовать его иным образом, а также не исключили вероятности возврата товара по сделке, он должен храниться у покупателя до момента перехода права собственности, причем в целях индивидуализации этот товар подлежит отграничению от иного товара покупателя как на складе, так и в учете: до момента оплаты товар отражается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

До момента поставки товара покупателям и признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товара, полученные от покупателей суммы предоплаты за товар, учитываются в составе кредиторской задолженности.

На суммы поступивших авансовых платежей счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы полученной предварительной оплаты учитываются обособленно, например на субсчете «Расчеты по авансам полученным».

Для целей налогообложения прибыли организация признает доход в сумме выручки от реализации продукции за вычетом НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Датой получения дохода является дата реализации продукции, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 9 НК РФ, реализацией признается переход права собственности на продукцию к покупателю.

В марте  2009 года ООО «Гранд» получило аванс в счет оплаты за предстоящую поставку товаров согласно заключенного договора в сумме 11 800 руб.( в том числе НДС – 1800 руб.). В этом же месяце товары на сумму 35 400 руб.(в том числе НДС- 5400 руб.) были отгружены покупателю. Окончательная оплата в сумме 23 600 руб.( в том числе НДС -3 600 руб.) была произведена в апреле 2009 года.

Выручка от реализации признается после осуществления поставки товара (табл.5). Таблица 5

Бухгалтерские проводки  по отгруженным товарам ООО «Гранд» за 2009 год

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма руб.
		Дебет	Кредит
ООО «Гранд» получило аванс под поставку товара
Выписка банка	Получена предоплата за товар	51	62-2	11 800
Счет-фактура	Отражен НДС, с суммы предоплаты	62-3	68	1 800
Накладная	Отражена задолженность покупателя по оплате отгруженных товаров	62-1	90-1	35 400
Счет-фактура	Отражение НДС, подлежащего получению от покупателя	90-3	68	5 400
Бухгалтерская справка	Списана стоимость реализованного товара	90-2	41	25 000
Бухгалтерская справка	НДС с аванса поставлен к вычету	62-3	68	1 800
Выписка банка	Погашение задолженности покупателя по оплате товаров (в том числе НДС – 360руб.)	51	62	23 600

 

 

В тех случаях, когда дата передачи товаров покупателю предшествует дате перехода права собственности, стороны должны принять меры для обеспечения права продавца, закрепленного абз. 2 ст. 491 ГК РФ: запрет для покупателя отчуждать товар или распоряжаться им иным образом до момента перехода к нему права собственности на товар. В противном случае в соответствии с п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 определение даты признания дохода от реализации в целях налогообложения осуществляется без учета условия договора о сохранении права собственности за продавцом до иного момента.

 Расчеты за поставляемые товары, согласно ст. 516 ГК РФ, производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки, которым может быть определена:

-   предварительная  оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему товара продавцом;

-   последующая оплата, т. е. после передачи товара покупателю  с определением срока оплаты.

Если договор купли-продажи предусматривает предварительную оплату товара, предоплата будет являться коммерческим кредитом, предоставленным покупателем поставщику от даты оплаты до момента поставки товара, и наоборот, при отсрочке или рассрочке продавец кредитует покупателя на срок от даты передачи товара покупателю до момента оплаты за товары. Сумма коммерческого кредита определяется исходя из стоимости товара.

Коммерческий кредит может быть как процентным, так и беспроцентным (если в нем прямо не указано иное). Если договор предполагает уплату процентов, то размер и порядок их уплаты должны быть четко определены. В противном случае для расчета процентов используется ставка рефинансирования, существующая в местонахождении заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей части долга.

 В случаях когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

До момента поставки товара покупателям и признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товара, полученные от покупателей суммы предоплаты за товар, учитываются в составе кредиторской задолженности.

На суммы поступивших авансовых платежей счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы полученной предварительной оплаты учитываются обособленно, например на субсчете «Расчеты но авансам полученным».

Выручка от реализации товара признается после осуществления поставки товара.

Пунктом 18 Правил при получении денежных средств в виде авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок предусмотрено составление продавцом счета-фактуры, который регистрируется в книге продаж. Пункт 17 Правил обязывает продавца регистрировать «авансовые» счета-фактуры в книге продаж в хронологической последовательности в том периоде, когда поступила предоплата, а п. 13 Правил — в книге покупок в том периоде, в котором аванс «закрывается» отгрузкой.

В целях налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты не признается доходом организации (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

За выполнение определенных условий договора в качестве поощрения в ООО «Гранд» предусмотрена передача покупателю дополнительной партии товаров бесплатно. В этом случае расходом является стоимость бесплатно отгруженного товара за вычетом НДС, которую ООО «Гранд», согласно пп.19.1 п.1 ст.265 НК РФ, может учесть в составе прочих расходов (табл. 9).

ООО «Гранд» приобрела партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС —  18 000 руб. Продажная цена товара составляет 153 400 руб., в том числе НДС - 23 400 рублей. Этот товар ООО «Гранд» реализует постоянному покупателю, которому предоставляется скидка в размере 10% в момент реализации товара.

В бухгалтерском учете ООО «Гранд» отражаются следующие операции (табл.6).

Для целей налогообложения прибыли в состав доходов от реализации в ООО «Гранд» включается сумма выручки (без НДС) в размере 117 000 руб.

 

Таблица 6

Бухгалтерские проводки предоставления скидок

ООО «Гранд» в 2009 году

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет			Кредит
Поступил товар от поставщика	41			60	100 000
Учтен НДС по приобретенному товару	19-3			60	18 000
Оплачен товар поставщику		60		51	118 000
Принят к вычету НДС по принятому на учет и оплаченному товару			68	19-3	18 000
Отражена выручка от реализации товара с учетом скидки (153 400 рублей — (153 400 рублей х10%»			62	90-1	138 060
Начислен НДС с оборотов по реализации			90-3	68	21 060
Списана стоимость реализованного товара			90-2	41	100 000
Отражен финансовый результат от реализации товара со скидкой			90-9	99	17 000
Отражено предоставление скидки в виде передачи покупателю партии товара бесплатно			91-2	41	15 340

 

 

Розничная торговля — заключительный этап движения товаров, при котором товары продаются за наличный расчет конечному потребителю для личного, семейного, домашнего использования.