Аудит товарных операций в ООО «Гранд»

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Порядок учета расхода в виде процентов в целях налогообложения прибыли организаций установлен ст. 272 и 273 НК РФ. Если покупатель применяет метод начисления, то по договору коммерческого кредита, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав налоговых расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае применения налогоплательщиком кассового метода датой осуществления расхода в виде начисленных процентов по кредиту является момент погашения задолженности.

Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя об оплате товара в рассрочку отдельными частями от общей суммы цены в сроки, установленные договором, после передачи товара покупателю (ст. 489 ГК). В отличие от оплаты товара, проданного в кредит, право продавца на возврат проданного товара в случае неполучения им очередного платежа имеет ограниченный характер. Он вправе отказаться от исполнения договора и требования о возврате товара лишь тогда, когда сумма платежей, полученных от покупателя, не превышает половины цены товара. В остальном к договору об оплате товаров в рассрочку применяются нормы, относящиеся к договору об оплате товара, проданного в кредит.

Иногда в договор поставки стороны включают условие об оплате переданного товара после его реализации покупателем. Такой договор может рассматриваться как договор продажи в кредит с рассрочкой или отсрочкой платежа, а очередным сроком платежа можно признать день реализации части товара.

Торговые организации для привлечения большего количества покупателей с целью роста продаж разрабатывают специальную маркетинговую политику, которая направлена на создание более выгодных условий продажи товаров, чем у конкурентов. Система скидок в торговле получила широкое распространение. Торговая скидка — скидка с цены товара, предоставляемая продавцом покупателю в связи с условиями сделки и в зависимости от текущей конъюнктуры рынка.

Скидка может быть предоставлена поставщиком покупателю в виде снижения цены товара либо в виде бонуса, премии, вознаграждения.

По своей сути скидка представляет собой изменение цены договора, порядок установления которой определяет ст. 424 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены товара после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

Порядок отражения скидок в бухгалтерском и налоговом учете покупателя зависит от того, в какой именно момент предоставляется скидка.

Если поставщик предоставляет скидку путем пересмотра первоначальной цены до передачи товара покупателю, отгрузочные документы выписываются уже с учетом скидки, что исключает необходимость внесения исправлений в первичные документы. В этом случае покупатель принимает к учету товар по новой (сниженной) цене и в составе доходов такие скидки не учитываются. Налогооблагаемого дохода у покупателя также не появляется.

В бухгалтерском учете покупателя приобретение товаров отражается:

Дебет 41 Кредит 60 — отражена стоимость приобретенного товара с учетом скидки;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по приобретенным товарам.

Типовые бухгалтерские проводки при получении скидки на товар представлены в приложении 8.

Если цена на товар снижена сразу после передачи товара, поставщик направляет покупателю исправленные накладную и счет-фактуру с указанием уменьшенной стоимости товара и суммы НДС, а покупатель на основании этих документов сторнирует стоимость приобретенных товаров на сумму предоставленной скидки и сумму предъявленного продавцом НДС.

Как правило, к этому моменту НДС уже принят покупателем к вычету, поэтому необходимо откорректировать (уменьшить) сумму налоговых вычетов того периода, в котором налог по этому товару был заявлен к вычету, т. е. восстановить сумму налога в части скидки. В соответствии с исправлениями, внесенными в ранее выставленный счет-фактуру, необходимо внести изменения в книгу покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Исправления производится в дополнительном листе книги, который является ее неотъемлемой частью (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914).

Предъявить к вычету НДС на основании исправленного счета-фактуры организация вправе в месяце внесения изменений. Если до момента получения исправленного счета-фактуры организация заполнила и представила налоговую декларацию по НДС, то ей необходимо представить уточненную налоговую декларацию, уменьшив сумму налоговых вычетов (ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ), и в случае необходимости уплатить пени, так как сумма налога к уплате в результате корректировок увеличится.

ООО «Гранд» заключила договор поставки автозапчастей. Условиями договора предусмотрена поставка автозапчастей (по согласованному количеству и ассортименту) 1-го числа каждого месяца. При этом ООО «Гранд» обязано не позднее чем, за три дня, до очередного срока поставки перечислить поставщику 50-процентную предоплату предстоящей поставки. Оставшаяся сумма перечисляется ООО «Гранд» в течение трех  дней с момента поставки.

Сумма аванса была перечислена ООО «Гранд» 26 июня. Поставка была осуществлена 1 июля на сумму 354 400 руб. (в том числе НДС —    54 000 руб.). Рабочим планом счетов ООО «Гранд» предусмотрено использование следующих субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

1  «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;

2 «Авансы выданные».

В бухгалтерском учете ООО «Гранд» данные товарные операции отражаются следующим образом (табл.4).

Таблица 4

Бухгалтерские проводки  товарных операций ООО «Гранд» за июнь-июль 2009 года

Содержание операции	Корреспонденция счета			Сумма (руб.)
	Дебет		Кредит
26 июня
Перечислена 50-процентная предоплата под предстоящую поставку	60-2		51	177 000
01 июля
Получены товары от поставщика		15	60	300 000
Приняты к учету товары от поставщика		41	15	300 000
Отражен НДС по поступившим товарам		19	60-1	54 000
Зачтена сумма предоплаты поставщику		60-1	60-2	177 000
Принят к вычету НДС по принятым на учет товарам		68	19	54000
03 июля
Произведена доплата поставщику		60-1	51	177 000

 

 

Так как налоговым периодом по НДС у ООО «Гранд» является квартал, то сумма «входного» будет принята им к вычету в налоговой декларации за III квартал.

         Учет поступления товаров в ООО «Гранд» ведется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению и в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. от 26.03.2007 N 26н).

2.3. Учет реализации товаров

 

Реализация (от лат. realis — вещественный) продукции — продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки. Реализация товаров регулируется договорами розничной купли-продажи, поставки и комиссии.

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является объем реализации (товарооборот). Товарооборот — объем продажи товаров и оказания услуг в денежном выражении за определенный период времени. Товарооборот подразделяется: на оптовый и розничный — в зависимости от характеристики покупателя; на складской и транзитный — в зависимости от формы продвижения товаров; на оборот внутренней и внешней торговли.

Оптовый товарооборот — объем продажи товаров производителями или торговыми посредниками покупателям для дальнейшего использования в коммерческом обороте. В составе товарооборота оптовых торговых организаций выделяют складской, транзитный и внутрисистемный обороты.

Выручка от реализации — важнейший результат хозяйственной деятельности торговой организации. Под выручкой понимают сумму денежных средств, фактически поступившую на счета организации в банке, в кассу и другие поступления в оплату реализованных товаров за конкретный период (месяц, квартал, год).

В бухгалтерском учете для учета выручки от реализации предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Выручка торговой организации от реализации товаров, согласно п. 5; 6.1; 12 ПБУ 9/99, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — признана выручка от реализации товара в размере договорной стоимости.

Себестоимость реализованной партии товаров списывают со счета 41 «Товары» в Дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Реализация товаров является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), при этом налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для целей налогообложения, согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Предъявленную покупателю сумму НДС отражают: Дебет 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68.

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации в сумме договорной цены (без НДС) (п. 1; 2 ст. 249, абз. 5; 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НКРФ).

При отражении в учете реализации товаров необходимо знать покупную стоимость реализованных товаров, так как, согласно п. 13 ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Учет товара на предприятиях оптовой торговли всегда ведется в покупных ценах. К методам оценки товаров при реализации и ином выбытии можно отнести два варианта: точного учета (метод единичного учета) и приближенного учета (методы средних оценок).

Метод списания по стоимости единицы товара (единичный учет) является абсолютно точным методом учета движения товара. На каждую единицу товара, поступающую в организацию, заводится инвентарная карточка с обозначением номенклатурного номера. Учетная цена в этом случае — фактическая цена закупки.

При отпуске со склада в товарной накладной проставляют соответствующий номенклатурный номер товара. Обрабатывая товарную накладную, бухгалтер списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной. При этом он может точно рассчитать результат от реализации как разницу между покупной и продажной ценами конкретной единицы товара.

Оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. Реализация товаров в оптовой торговле осуществляется по договорам купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др. Вид договора и способы продажи товаров влияют на документальное оформление операций по их отгрузке и реализации.

При составлении договора купли-продажи руководствуются требованиями, изложенными в гл. 30 ГК РФ. Если сделка имеет разовый характер, то содержание договора определяется ст. 454-491 ГК РФ, а если речь идет о поставках, то ст. 506-524 ГК РФ.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Если в договоре не определены порядок и условия распределения обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, обязанность доставки лежит на продавце. Доставка может осуществляться самой организацией-продавцом на собственном транспорте либо для этого привлекается сторонняя транспортная организация.

Если договором предусмотрена доставка товара поставщиком до склада покупателя, то стоимость доставки, как правило, входит в отпускную цену товара, но в договоре может быть предусмотрен и иной порядок, когда расходы по транспортировке товара до пункта назначения подлежат оплате покупателем сверх его договорной цены.

При отправке товара автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортную накладную, которая выписывается в четырех экземплярах. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись и печать, удостоверяющие факт получения товара.