Бухгалтерия предприятия обеспечивает
обработку документов, рациональное ведение
записей в учетных регистрах, составление
отчетности. Структура бухгалтерии зависит
от объема и сложности учетной работы.
Возможно выделение следующих структурных
единиц:
- по учету основных
средств, нематериальных активов, материальных
ценностей;
- по учету расчетов (расчеты
с поставщиками и покупателями,
с бюджетом и фондами, по краткосрочным
и долгосрочным ссудам, прихода
и расхода денежных средств) и
издержек обращения;
по учету приобретения и реализации
товаров;
- по учету кассовых
операций и расчетов с подотчетными
лицами;
- по учету расчетов
с рабочими и служащими;
- по учету остальных
операций и составлению отчетности.
Немаловажное значение при
организации бухгалтерского учета имеет
правильное использование учетных измерителей,
с помощью которых выявляются: объем производства
и реализации, количество продукции, время
производственного цикла и торгового
оборота и прочие показатели деятельности
предприятия. Применяются три вида учетных
измерителей: натуральные, трудовые и
денежные.
Товары наряду с материалами
и к ПБУ 5/01 являются частью материально
– производственных запасов, которые
приобретены или получены от других
юридических или физических лиц и предназначены
для продажи. Товаром, по договору купли
продажи могут быть любые вещи,
предназначенные для реализации с соблюдением
правил, предусмотренных ст. 129 Гражданского
кодекса.
Това́р — продукт труда, произведённый
для обмена и способный удовлетворить
человеческие потребности.
Товаром, по Налоговому кодексу,
признается любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации.
В целях регулирования отношений, связанных
с взиманием таможенных платежей, к товарам
относится и иное имущество, определяемое
Таможенным кодексом (2, ст.38).
Товары, по Таможенному кодексу,
— это любое перемещаемое через таможенную
границу движимое имущество, а также перемещаемые
через таможенную границу отнесенные
к недвижимым вещам транспортные средства.
Транспортные средства, используемые
по договору о международных перевозках,
к товарам не относятся (3, ст.1; подпункт
1, 5, ст.2, пункт 26).
В Налоговом и Таможенном законодательствах
выделяются такие разновидности товаров,
как российские и иностранные; аналогичные,
непосредственно конкурирующие, идентичные,
однородные и др.
Торговые организации осуществляют
торговые операции в виде оптовой и розничной
торговли. Согласно ст. 492 ГК РФ (1) приобретение
и продажа товаров могут быть отнесены
к розничной торговле, если
товары предназначены для личного, домашнего
или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
Торговая деятельность (преимущественно
розничная либо мелкооптовая) может осуществляться
с использованием стационарной и нестационарной
торговой сети.
1.3. Порядок документального
оформления товарных операций
В соответствие с ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»
от 9.06.2001 г. № 44н, товары, предназначенные
для продажи, являются частью материально-производственных
запасов. Единица бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
выбирается организацией самостоятельно
таким образом, чтобы обеспечить формирование
полной и достоверной информации об этих
запасах, а также надлежащий контроль
за их наличием и движением. В зависимости
от характера материально-производственных
запасов, порядка их приобретения и использования,
единицей материально-производственных
запасов может быть номенклатурный номер,
партия, однородная группа и т.п.
При розничной торговле товар
переходит из сферы обращения в сферу
потребления и движение товаров завершается
у потребителя.
Согласно ст. 492 Гражданского
кодекса по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью[20
с.191].
Работа по документальному
оформлению поступления и оприходования
товаров включает в себя целый комплекс
работ (операций), связанных с приемкой
товаров на складе поставщика, с подготовкой
к приемке товаров и приемкой товаров
на своем складе, размещением их на хранение,
организацией хранения, подготовкой к
отпуску и отпуск (доставка) товарополучателям.
Совокупность операционных,
погрузочно-разгрузочных, транспортных
и производственных операций составляет
технологический процесс складской переработки
товаров. От организации технологических
процессов на складе зависит общая продолжительность
товародвижения от пунктов производства
к товарополучателям.
Приемка товаров на складе поставщика,
на железнодорожной станции, пристани,
в аэропорту осуществляется материально
ответственным лицом (экспедитором) по
доверенности с предъявлением паспорта,
либо, если партия не большая - подотчетным
лицом, без доверенности, но сразу за наличный
расчет.
Доверенности на получение
товарно-материальных ценностей оформляются
на бланках типовых межотраслевых форм
№№ М-2 и М-2а (Приложение 1) , утвержденных
постановлением Госкомстата России от
30 октября 1997 г. № 71а.
Учет доверенностей как бланков
строгой отчетности производится либо
по корешку доверенности, который хранится
в бухгалтерии с отметкой о ее получении
и использовании, либо в книге доверенностей,
либо в журнале регистрации.
Доверенность содержит следующие
реквизиты: номер и дату выдачи; срок действия
(возможный срок получения и вывоза товара);
наименования и адреса плательщика и потребителя
(получателя доверенности), а также банковские
реквизиты плательщика; кроме того, указывается
наименование поставщика (должность, фамилия,
имя, отчество, сведения о паспорте материально
ответственного лица, на имя которого
выдается доверенность); номер и дату документа,
являющегося основанием для отпуска товаров.
Указывается также наименование и краткое
описание товаров, подлежащих получению,
с указанием единиц измерения и количества
(прописью).
Подпись получателя в доверенности
должна быть удостоверена руководителем
торгового предприятия и главным бухгалтером,
а также заверена круглой печатью предприятия.
После получения товара в бухгалтерию
предприятия представляются документы,
подтверждающие совершение торговой операции,
и в книге (журнале) учета доверенностей
проставляются номер и дата сопроводительных
документов.
Доверенности, независимо от
срока их действия, отбираются поставщиком
(сдается в бухгалтерию) при отпуске товарно-материальных
ценностей. Так как, доверенность действительна
только в течение определенного срока
(от одного дня до одного месяца), исчисляемого
со дня ее совершения, отсутствие такой
даты делает ее недействительной (пункт
2 статьи 186 ГК РФ).
Организации торговли срок
действия доверенности устанавливают
в зависимости от возможности получения
и вывоза товара и других ценностей. Обычно
в доверенности устанавливается десятидневный
срок действия.
Получение товара оформляется
по-разному в зависимости от близости
офиса к месту нахождения склада. Если
склад фирмы-поставщика расположен в одном
помещении с местом оформления документов
на отпуск товара, то оформление документов
и выдача товара происходит фактически
одновременно. Документом на отпуск в
данном случае является товарная накладная
(Приложение 2).
Если склад фирмы-поставщика
расположен на значительном расстоянии
от офиса, то материально ответственному
лицу в представительстве фирмы выдается
документ, по которому ему на складе могут
быть выданы ценности. При отсутствии
затребованного товара на складе выписывается
новый документ - накладная, где указывается
фактически отпущенное количество товара.
В товарной накладной
указывается: номер и дата выписки;
наименование поставщика и покупателя;
наименование и краткое описание
товара; количество товара (в единицах);
цена и общая стоимость отпускаемого
товара (с учетом налога на
добавленную стоимость), при этом
НДС выделяется отдельной строкой.
Накладная выписывается в четырех
экземплярах, первый и второй из которых
остаются у предприятия-поставщика (в
бухгалтерии предприятия и на складе),
а третий и четвертый передаются вместе
с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя
и лицу, отвечающему за хранение товара).
Представитель предприятия-покупателя
проверяет товар, наличие полной документации
к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию
в соответствии с данными сопроводительных
документов и расписывается в получении
ценностей на накладной. Если товар принимается
в закрытой таре, то необходимо сделать
запись: «Товар принят по массе нетто (количеству
мест) без фактической проверки».
Если поставщик находится далеко
от покупателя, то товар может доставляться
с помощью организаций железной дороги,
водного и воздушного транспорта, которые
в свою очередь должны предоставить товаросопроводительные
документы, такие как: товарно-транспортная
накладная, счет-фактура, квитанция об
оплате услуг.
Товарно-транспортная накладная
содержит следующие реквизиты: номер и
дату оформления накладной; полное наименование,
адрес, банковские реквизиты поставщика,
плательщика; наименование и адрес грузоотправителя
и грузополучателя; основание отпуска
товара (номер, дату договора, наряда, заказа).
Товарный раздел накладной заполняется
грузоотправителем, в нем указывается
наименование товара, артикул, количество,
цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая
сумма к оплате (с выделением суммы НДС)
Транспортный раздел данного документа
заполняется при перевозке и осуществлении
погрузочно-разгрузочных работ. И содержит
следующие данные: дату; номер автомобиля
и путевого листа; наименования и адреса
заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя
и грузополучателя; пункт погрузки и разгрузки
(при необходимости); сведения о грузе
(краткое наименование товара; количество
мест; вид упаковки; масса). Кроме того,
указываются сопровождающие груз документы,
вид упаковки, количество мест.
Во всех случаях повреждения
груза (товара), его недостачи по количеству
и массе представитель получателя должен
потребовать от станции (пристани, аэропорта)
назначения составления коммерческого
акта. Этот документ является юридическим
основанием для предъявления претензий
к транспортной организации. Поставщик
может оформить сопровождение товаров
накладной, товарно-транспортной накладной,
но, нужно помнить, что счет-фактура должна
быть обязательно.
Книга покупок предназначена
для учета полученных счетов-фактур с
разделением по графам сумм НДС по ставкам
10 % и 18 %, для того чтобы можно было определить
сумму НДС, подлежащую возмещению.
В случае использования приобретенного
товара, по которому зачет произведен,
в непроизводственной сфере в книге покупок
делается корректирующая запись с уменьшением
итоговой суммы налога, принимаемой к
зачету в текущем периоде.
Для оплаты поступающих товаров
может быть использован счет, содержание
которого аналогично счету - фактуре. Счет
выписывается поставщиком на поставляемую
партию товара и является основанием для
оплаты товара.
Прием товаров на складе осуществляется
материально ответственным лицом на основании
товаросопроводительных документов. Оприходование
поступивших товаров оформляется путем
наложения штампа на сопроводительном
документе, удостоверяющем количество
или качество поступивших товаров.
Товары, полученные от поставщиков,
приходуются торговой организацией по
фактическому количеству и качеству.
Приемка товаров по количеству
в торговой организации предусматривает
проверку соответствия фактического наличия
товара данным, содержащимся в транспортных,
сопроводительных и/или расчетных документах,
в соответствии с «Инструкцией о порядке
приемки продукции производственно - технического
назначения и товаров народного потребления
по количеству», утвержденной Постановлением
Госарбитража при Совете Министров СССР
от 15.06.65 № П.6 и Гражданским кодексом РФ,
а при приемке их по качеству и комплектности
- требованиям к качеству товаров, предусмотренных
в договоре.
Приемка товара по количеству
и качеству осуществляется согласно транспортным
и сопроводительным документам (техническому
паспорту, сертификату, различными сертификатами
качества, выданными компетентной государственной
организацией, счету-фактуре и др.) поставщика.
При отсутствии данных документов или
некоторых из них составляется акт о фактических
количестве и качестве продукции с указанием
недостающих документов.
Для оформления, приемки товаров
по качеству, количеству, массе и комплектности
применяется Акт о приемке товаров (см.
Приложение 3).
Если в процессе приемки будут
обнаружены недостача товара, несоответствия
качества, маркировки поступивших товаров,
тары или упаковки требованиям стандартов,
технических условий, договору либо данным,
указанным в сопроводительных документах,
то дальнейшая приемка товара приостанавливается.
О выявленной недостаче и нарушении
качества продукции составляется акт,
являющийся юридическим документом для
выставления претензий поставщику. При
этом в сопроводительных документах производится
запись об актировании. Акт об установленном
расхождении по количеству и качеству
при приемке товарно-материальных ценностей
составляется в необходимом количестве
экземпляров и только на те товары, по
которым установлены расхождения. По ценностям,
поступившим в полном соответствии по
количеству, качеству и комплектности
с сопроводительными документами поставщика,
делается отметка в конце акта: «По остальным
товарно-материальным ценностям расхождений
нет».
В случае, когда в момент приемки
продукции выявлено несоответствие веса
брутто весу, указанному в транспортных
или сопроводительных документах, покупатель
не должен вскрывать тару и упаковку. Он
вправе приостановить приемку груза и
сообщить об этом организации-отправителю.
Если при приемке продукции одновременно
с недостачей выявились излишки продукции
по сравнению с указанными в транспортных
и сопроводительных документах поставщика,
данные о них также указываются в акте.
Акт должен быть подписан всеми лицами,
участвовавшими в приемке продукции по
количеству и качеству.