Аудит товарных операций в ООО «Гранд»

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, если одна и та же ошибка будет повторяться каждый месяц, то за отчетный год она может привести к существенному искажению показателя в бухгалтерской отчетности.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта бухгалтерской отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

-  определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

-   оценке последствий искажений.

При планировании, аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности помогает аудитору решить следующие вопросы:

-   определение показателей отчетности для проверки;

-   использование выборочной проверки;

-  применение аналитических процедур.

Данные процедуры позволяют аудитору выбрать такие методы, которые уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств либо информированности аудитора по результатам аудита. Например, если проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение организации. Если же фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

При оценке достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

-   конкретные искажения, выявленные аудитором;

-   прочие искажения, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск путем проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность. Руководство вправе внести их в отчетность с учетом выявленных искажений.

Если руководство организации отказывается вносить поправки в бухгалтерскую отчетность, аудитору следует рассмотреть вопрос о модификации, аудиторского заключения.

Определение и оценка аудиторских рисков приведены, в стандарте № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Эта информация должна быть достаточной для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск, включает такие составные части риска, как: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает наличие существенных искажений показателей бухгалтерского учета и отчетности. Связано это с отсутствием необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает, что существенное искажение не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом система бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности.

Риск необнаружения означает, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить существенное искажение.

При определении риска рассматриваются остатки средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

Для определения аудиторского риска используется следующая формула:

АР = HP ×  РСК × РН,

где АР — аудиторский риск;

HP — неотъемлемый риск;

РСК — риск средств контроля;

РН — риск необнаружения.

Для расчета аудиторского риска применяются относительные величины.

Величина аудиторского риска может быть выражена соотношением 0 < АР < 1.

Определение значения каждого компонента аудиторского риска зависит от различных факторов.

Оценку неотъемлемого риска следует провести при разработке общего плана аудита. Неотъемлемый риск в отношении оценки показателей бухгалтерского учета и отчетности, как правило, является высоким. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение и учитывает следующие факторы:

-   опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;

-   необычное давление на руководство (большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала для дальнейшей деятельности, банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица);

- характер деятельности аудируемого лица (потенциальная возможность технического устаревания продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, количество производственных площадей и территориальное расположение);

-  факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (состояние экономики и условия конкуренции, изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики);

-   счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;

-   сложность учета операций, которые могут потребовать привлечения экспертов;

-   подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

-   завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

-   операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Величина неотъемлемого риска может быть выражена соотношением 0 < HP < 1.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того, как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в том случае, если:

а) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации неэффективны;

б) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Для снижения уровня риска средств контроля используются различные методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является предметом аудиторского суждения. Применяются следующие методы:

-   повествовательное (текстовое) описание;

-   тестирование;

-   вопросники;

-   контрольные перечни;

-   блок-схемы.

Величина риска средств контроля может быть выражена соотношением 0 < РСК < 1.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу. Они проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

В этой связи аудитор рассматривает:

-   характер процедур проверки по существу (проведение детальных тестов, аналитических процедур и пр.);

-   временные рамки выполнения процедур проверки по существу (проведение процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок);

-   объем процедур проверки по существу (использование большего объема выборки).

Величина риска необнаружения может быть выражена соотношением 0 < РН < 1.

В табл.9 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения (оценки, приведенные в девяти правых нижних клетках таблицы) может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Таблица 9

Зависимость между компонентами аудиторского риска

			Аудиторская оценка риска средств контроля
			высокая	средняя	низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска		Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
		Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
		Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

 

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть уточнено по завершении этапа планирования.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения должны утверждаться решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

В табл.10 представлен условный числовой пример расчета уровней существенности как долей от базовых показателей. На основе определения данных долей в два этапа рассчитывается усредненный показатель уровня существенности по следующему алгоритму.

На первом этапе находим среднее арифметическое всех значений уровней, записанных в графе 4 табл.10, выделяем наибольшее и наименьшее значения уровней и сравниваем их с полученным средним арифметическим значением. Если они значительно отличаются от среднего арифметического (более чем на 40—50%), то мы их отбрасываем при дальнейших расчетах.

На втором этапе повторяем расчет среднего арифметического значения уровней существенности, приняв решение отбросить значительно отличающиеся значения. Полученное значение среднего уровня существенности округляем до ближайшего «удобного» числа так, чтобы оно отличалось от расчетного менее чем на 20%.

Таблица 10

 

Определения единого показателя уровня существенности ООО «Гранд»

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	1744	5	87,2 (min)
Выручка нетто от продаж	5278	2	105,56 (max)
Валюта баланса на конец года	3615	2	72,3
Собственный капитал на конец года	930	10	93
Общие затраты предприятия	3478	2	69,56

 

 

Значения базовых показателей (графа 2) берутся из бухгалтерской отчетности. Значения долей (процентов) предполагаемого искажения информации должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Их величина зависит, во-первых, от состояния бухгалтерской отчетности, во-вторых — от квалификации аудиторов.

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, определяется произведением величины базового показателя (графа 2) на долю предполагаемого искажения информации (графа 3). Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет: