Аудит товарных операций в ООО «Гранд»

(87,2 тыс.руб. + 105,56 тыс.руб. + 72,3 тыс.руб. + 93 тыс. руб. + 69,56 тыс.руб.): 5 = тыс. 85,52 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на 1,96%

(85,52 тыс.руб. - 87,52  тыс.руб.): 85,52 руб. х 100).

Наибольшее значение отличается от среднего на 23,43%

(105,56 тыс. руб. - 85,52 тыс.руб.): 85,52 х 100).

Полученную величину можно округлим до ближайшей «удобной» суммы 86 тыс. руб., поскольку расчетное значение отличается от этой суммы всего на 1,74% (86 тыс.руб. - 87,52  тыс.руб.): 87,52 х 100).

Таким образом, сумма 86 тыс. руб. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Гранд» — аудируемого лица. При проведении процедур по существу аудиторы должны сравнивать обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с данной суммой. Если фактические искажения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

 

3.4. Аудиторские процедуры по существу

 

ООО «Гранд»– малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля.

Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет.

Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. Учет розничной торговли ведется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.

В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.

В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций приведены в пп.2.1.

По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.

Помещение склада – кирпичное здание, прилегающее к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.

Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ.

По мнению аудитора товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению товара выполняются.

На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо - кладовщик Богданов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности.

В бухгалтерском балансе ООО «Гранд» на 1.04.2008 г. по строке 214 зафиксирован остаток товаров на сумму 3 535 тыс. руб., а на 1.05.2008г. — 4 255 тыс. руб.

ООО «Гранд» отгрузило товар в адрес ООО «Бета» 25 апреля на сумму 550 000 руб., в том числе НДС (10%) — 50 000 руб. Оплата товара поступила 18 мая. Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Гранд» и результаты их проверки аудитором представлены в ( табл. 11).

 

Таблица 11

 

Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Гранд» и рекомендации аудитора

 

Месяц, хозяйственная операция	Записи на счетах бухгалтерского учета:		Примечание
	аудируемого лица, руб.	по мнению аудитора, руб.
Апрель
Отгружены товары покупателю	Д-т- 62-К-т -90/1 -550 000	верно
Списана себестоимость товара	Д-т - 90/2 -К-т -41 - 420 000	верно
Начислен НДС	Д-т - 90/3 -К-т -68/3 - 50 000	верно
Май
Получены деньги за товар от покупателя	Д-т - 51 -К-т -62 - 550 000	верно
Начислен НДС	Д-т – 90/3 -К-т -68/3 - 50 000	верно
Отражена продажа	Д-т 62 - К-т -90/1 - 550 000	верно
Списана стоимость отгруженных товаров	Д-т 90/2 -К-т -41 -420 000	верно
Аудитор
подпись                           Ф.И.О.                              дата

 

 

Рассмотрим порядок проверки соблюдения аудируемым лицом оснований и момента перехода права собственности на товары. Если в договоре купли-продажи предусматривается момент перехода права собственности на товары в момент их оплаты (ст. 491 ГК РФ), то до оплаты товар остается в собственности продавца и учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а после оплаты приходуются на счете 41 «Товары».

В ООО «Гранд» в апреле завышены сумма продажи товаров на 550 000 руб. и финансовый результат — на 80 000 руб.

Проанализируем проверки правильности оценки товаров при их приобретении и соблюдения требований нормативных актов по оценке товаров, в том числе и учетной политики аудируемого лица. В учетной политике ООО «Гранд» предусмотрен учет товаров в оптовой торговле по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в состав издержек обращения. Аудитором проанализирована выписка из журнала учета хозяйственных операций (табл. 12).

Таблица 12

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций

ООО «Гранд»

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет счета	Кредит счета
На оптовый склад принята  упаковочная бумага от ОАО «Саюс» в количестве 2 000 кг по договорной цене 16 руб.50 коп.	30 000	15	60
в том числе НДС	3 000	19	60
Транспортные расходы по доставке товара на склад	800	15	60
НДС на транспортные услуги	144	19	60
Экспедирование (сопровождение) груза	150	15	60
НДС на экспедиторские услуги	27	19	60

 

 

В третьей и пятой операциях записи на счетах бухгалтерского учета не соответствуют требованиям учетной политики. Сумму транспортных расходов и расходов по экспедированию грузов следует отнести не на увеличение стоимости приобретенных товаров (Д-т 41), а включить в расходы на продажу — (Д-т 44).

Рассмотрим ошибки формирования покупной стоимости товаров в связи с неверным пониманием не только положений учетной политики, но и условий поставки груза. ООО «Гранд» заключен договор на поставку товаров на условиях франко-станция назначения. Поставщик выставил счет на оплату отгруженного товара и счет-фактуру, включив в них:

Стоимость товара по продажным ценам поставщика    200 000 руб.;

НДС 18%                                                                         36 000 руб.;

Железнодорожный тариф                                               15 000 руб.;

НДС на железнодорожные услуги                                   2 700 руб.

По условиям договора право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара в адрес покупателя. ООО «Гранд» акцептован счет поставщика и выполнены бухгалтерские проводки:

Дебет счета 41/4 «Товары в пути»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 215 000 руб.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 38 700 руб.

В данном примере в нарушение условий поставки товаров железнодорожный тариф включен в стоимость товара. Руководству ООО «Гранд» следовало отказаться от уплаты железнодорожного тарифа и принять к учету товары на сумму:

Дебет счета 41/4

Кредит  счета 60      - 200 000 руб.

Дебет счета 19

Кредит  счета 60         - 36 000 руб.

В марте 2009 года ООО «Гранд» получен кредит в банке в сумме 120 000 руб. сроком на три месяца под 24% годовых на приобретение товаров. Деньги перечислены поставщикам товаров в качестве предоплаты. Товары получены через месяц — в апреле. Организацией начислены проценты за пользование кредитом: в марте — 2 400 руб., в апреле -2 400 руб. и в мае 2 400 руб. В табл. 13 приведены записи на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица и рекомендации аудитора по результатам их проверки.

Согласно п.7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами. Соответственно  вся сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 91.

Таблица 13

Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Гранд» и рекомендации аудитора

№ п/п	Месяц, хозяйственная операция		Записи на счетах бухгалтерского учета:		Примечание
			аудируемого лица, руб.	по мнению аудитора, руб.
	Март 2009 год
1.	Получен кредит		Д-т 51 К-т 66 - 120 000	Верно
2.2.	Произведена оплата товаров поставщику		Д-т 60 К-т 51 - 120 000	Верно
3.		Начислены проценты за кредит	Д-т 91 К-т 66 -2400	Верно
		Апрель 2009 год
4		Акцептован счет поставщика за полученный товар	Д-т 41 К-т 60 -101 695	Д-т 41 К-т 60 -104 095	Занижена стоимость товара на 2 400 руб.
5		НДС на поступившие товары	Д-т 19 К-т 60 - 18 305	Верно
6		Начислены проценты за кредит	Д-т 91 К-т 66 400	Верно
		Май 2009 год
7		Начислены проценты за кредит	Д-т 91 К-т 66 400	Верно
8		Выплачена сумма процентов и кредита	Д-т 66 К-т 51 - 127 200	Верно
		Аудитор
		подпись                       ф.и.о.                               дата

 

Аудируемым лицом завышена сумма прочих расходов на 2 400 руб. и занижена стоимость товаров на эту же сумму, что привело к искажению финансового результата в марте и последующих месяцах продажи данных товаров.

ООО «Гранд» 1.04.2009 г. получены от организации «Искра» товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС (18%) — 180 000 руб. Организация «Искра» предоставила отсрочку платежа на три   месяца,   которая   оформлена   простым   векселем   на   сумму 1 300 000 руб.  Срок погашения  векселя  —   1.07.2009г.  

В  табл. 14 представлены записи на счетах бухгалтерского учета, выполненные аудируемым лицом, и рекомендации аудитора.

Таблица 14

Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Гранд» и рекомендации аудитора

 

№ п/п	Хозяйственная операция	Записи на счетах бухгалтерского учета:		Примечание
		аудируемого лица, руб.	по мнению аудитора, руб
1	1. Акцептован счет поставщика	Д-т 41 - К-т 60 - 1 000 000	Д-т 41 - К-т 60-1 101 695	Занижена стоимость товара на 101 695 руб
2	2 НДС на полученные товары	Д-т 19 - К-т 60-180 000	Д-т 19 - К-т 60 - 198 305	Занижена сумма НДС на 18 305 руб.
3	3. Выписан простой вексель	Д-т 60 «Векселя выданные» — К-т 60 -1 300 000	верно
4	4. Сумма дисконта по векселю	Д-т 91 - К-т 60-120 000		Завышена сумма прочих расходов
	Аудитор
	подпись                    ф.и.о.                          дата

 

В результате допущенной ошибки занижена покупная стоимость товаров на 101 695 руб., завышены прочие расходы на 120 000 руб., занижен НДС по приобретенным товарам на 18 305 руб.

В организациях розничной торговли довольно часто встречаются ошибки при учете возврата товаров поставщикам и покупателями в магазин.

При проверке бухгалтерского учета возврата товаров в магазин покупателями аудитор проверяет наличие оснований для возврата, которые регулируются Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О защите прав потребителей».

Аудитор проверяет наличие заявления покупателя, справки мастерской гарантийного ремонта, паспорта (гарантийного талона) на товар. Возврат товара должен оформляться накладной в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному  отчету, а второй передается покупателю. Затем аудитор приступает к проверке бухгалтерских записей по этим операциям.