Аудит товарных операций в ООО «Гранд»

В организации установлен контроль за поступлением товаров (за их отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Суммы, уплаченные за товары, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами.

При закупке товара или его приемке руководитель ООО «Гранд» следит за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

На товары, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, ООО «Гранд» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

Порядок и сроки приемки товара в ООО «Гранд» регулируются договорами купли-продажи и условиями поставки.

Основной обязанностью продавца по договору купли-продажи является передача соответствующего товара покупателю (получателю). Для того чтобы обязательство по передаче было надлежаще исполнено, товар должен быть передан в срок и в месте, предусмотренном договором.

Правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности устанавливают Методические рекомендации, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5. Этот документ не имеет нормативного характера, так как не прошел процедуры регистрации в Минюсте РФ, однако в части, не противоречащей более поздним законодательным и нормативным актам, его применение представляется правомерным и целесообразным.

Бухгалтерский учет ведется на основании документов, подтверждающих хозяйственные операции, связанные с движением товаров.

Одновременно с передачей товара продавец, согласно ст. 456 ГК РФ, обязан передать покупателю относящиеся к нему документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом (при перевозке морским транспортом), авианакладной, почтовой квитанцией (в случае отправки по почте).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п.1 ст. 233 ГК РФ). В договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть особый порядок перехода права собственности. В этом случае право собственности на товар может переходить к покупателю после полной или частичной оплаты либо при наступлении иных обязательств.

В случаях, когда в предусмотренный договором срок переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Покупатель, получивший товар, но не приобретший на него права собственности, до возникновения такого права не может отражать его на балансе (принцип имущественной обособленности), поэтому такой товар отражают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Оприходование товаров покупателем производится только после перехода права собственности на эти ценности (после оплаты). Типовые бухгалтерские проводки поступления товаров  в представлены в приложении 6.

Торговая организация ООО «Гранд» реализует оптом автокраску. В январе 2009 г. оно получило по договору поставки партию краски, предназначенной для продажи, — 200 банок. Учетной политикой ООО «Гранд» предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам. Учетная цена одной банки краски — 120 руб.

Затраты ООО «Гранд», связанные с приобретением данной партии краски, составили:

стоимость краски согласно договору купли-продажи — 33 040 руб. (в том числе НДС — 5 040 руб.);

стоимость услуг посредника — 1652 руб. (в том числе НДС — 252 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Гранд» приобретение товаров отражается следующим образом (табл.1).

Таблица 1

Бухгалтерские проводки поступления товаров

ООО «Гранд» в 2009 году

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Получена краска от поставщика	15	60	28 000
Отражен НДС по приобретенной краске	19	60	5040
Отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски	15	76	1400
Учтен НДС по транспортным расходам	19	76	252
Приняты товары на учет по покупным ценам (120 руб. х 200 банок)	41	15	24 000
Списано отклонение стоимости краски за отчетный период	16	15	5400
Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком	60	51	34 692
Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске	68	19	5292

 

 

Оплата товара покупателем, как правило, должна быть максимально приближена к передаче ему товара, при этом проданный товар обычно оплачивается полностью. Но Гражданский кодекс рассматривает и другие условия оплаты, если это будет предусмотрено договором: предварительная оплата товара, оплата товара, проданного в кредит, оплата в рассрочку.

На основании счета-фактуры поставщика при оприходовании товаров организация вправе произвести налоговый вычет предъявленной поставщиком товаров суммы НДС (подп. 2 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 НК РФ).

Момент оплаты товара предопределяется сущностью договорного обязательства и способом оплаты товара, избранным сторонами. При отсутствии в договоре условия о такой договоренности оплата покупателем товара осуществляется одноразово в полной сумме (п. 2 ст. 486 ГК РФ).

Независимо от времени оплаты все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предварительную оплату зачастую называют авансовым платежом — это любой платеж, произведенный покупателем до отгрузки товара. Авансовый платеж засчитывается при окончательных расчетах.

В случае когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты уплате подлежат проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы (п. 4 ст. 487 ГК РФ).

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются в учете обособленно. Для этого к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть, например, субсчет «Расчеты по авансам выданным». Выдача аванса в счет предстоящего получения товаров отражается в учете организации-покупателя типовые проводки при частичной оплате товара представлена в приложении 7.

Торговая организация ООО «Гранд» заключила договор поставки с заводом изготовителем автозапчастей для а/м ВАЗ. Условиями договора предусмотрена поставка автозапчастей для а/м ВАЗ (по согласованному количеству и ассортименту) 10-го числа каждого месяца. Причем ООО «Гранд» обязано не позднее, чем за три дня до очередного срока поставки перечислить заводу 100-процентную оплату предстоящей поставки.

Сумма аванса была перечислена ООО «Гранд» 5 июня 2009 года. Поставка была осуществлена 10 июня 2009 года на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС - 41 400 руб.).

Рабочим планом счетов ООО «Гранд» предусмотрено использование следующих субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

1  «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;

2 «Авансы выданные».

В бухгалтерском учете ООО «Гранд» данные хозяйственные операции отражаются следующим образом (табл.2).

Таблица 2

Бухгалтерские проводки поступления товаров при частичной предоплате товара ООО «Гранд» в 2009 году

 

Содержание операции	Корреспонденция счета		Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
05 июня
Перечислен аванс под предстоящую поставку авто запчастей для а/м ВАЗ	60-2	51	271 400
10 июня
Получены автозапчасти для а/м ВАЗ	15	60	230 000
Отражен НДС по поступившим товарам	19	60-1	41 400
Приняты к учету товары от поставщика	41	15	230 000
Зачтена сумма предварительной оплаты поставщику	60-1	60-2	271 400
Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам	68	19	41 400

 

 

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма полученных процентов учитывается в составе прочих доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). По окончании срока действия договора или погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства.

Согласно договору купли-продажи, предусматривающему оплату товара в кредит, покупатель обязан оплатить товар в срок, указанный в договоре. Если срок оплаты договором не предусмотрен, то он определяется по правилам ст. 314 ГК РФ (оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора). В случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 395 НК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 487 ГК РФ). Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), установлены ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам». Проценты по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком товаров, признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены (п. 11, 12, 14 ПБУ 15/08).

Расходы, связанные с приобретением товаров, в сумме, определенной на дату их приобретения, включаются в фактическую себестоимость товаров, а суммы, начисленные к уплате поставщику товара за предоставленную организации отсрочку платежа, включаются в текущие расходы (табл. 3).

 

Таблица 3

Бухгалтерские проводки при предоставлении отсрочки платежа ООО  «Гранд» за 2009 год

Содержание операции	Корреспонденция счета		Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Получены товары от поставщика	15	60	150 000
Оприходованы товары, поступившие от поставщика	41	15	150 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	27 000
Отражен расход в сумме платы за предоставленный коммерческий кредит	91-2	60	1 500
Произведена оплата за приобретенный товар	60	51	151 500

 

 

 Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре (п. 16 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»).

 Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование коммерческих кредитов, относятся к прочим расходам и подлежат отражению по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При получении процентов за предоставление коммерческого кредита поставщик не предъявляет покупателю дополнительно сумму НДС, исчисленную с суммы процентов.

В целях исчисления налога на прибыль коммерческие кредиты признаются долговыми обязательствами (п. 1 ст. 269 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, в которой установлено ограничение величины процентов, учитываемых при налогообложении прибыли.