Аудит товарных операций в ООО «Гранд»

На третьей стадии, аудитор должен определить, насколько изученный и оцененный уровень надежности систем бухгалтерского учета и средств контроля позволяет минимизировать затраты времени на проведение процедур по существу.

Если риск средств контроля оценивается как высокий, то принимается решение о пересмотре аудиторской программы для проведения аудиторских процедур по существу.

Для того чтобы снизить окончательную оценку риска неэффективности контроля, аудитор должен определить:

• требуемый уровень соответствия ведения дел у аудируемого лица политике и процедурам контроля;
• фактический уровень соответствия.

При определении надлежащего аудиторского доказательства для подтверждения выводов относительно риска средств контроля аудитор может принимать во внимание аудиторское доказательство, полученное в ходе предыдущих аудиторских проверок. В случае проведения аудиторских проверок на протяжении нескольких лет аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как будет обладать сведениями, полученными в ходе предыдущей работы. Тем не менее, ему необходимо обновить полученные знания и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, примененные в ходе предыдущих аудиторских проверок, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства в отношении характера, временных рамок и объема любых изменений в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения возможности по-прежнему полагаться на такие процедуры (чем больше времени проходит с момента выполнения таких процедур, тем меньше будет уверенность в них).

Аудитору необходимо проанализировать, применялись ли средства внутреннего контроля в течение всего проверяемого периода. Если в разное время в течение проверяемого периода применялись средства контроля, значительным образом отличавшиеся друг от друга, то аудитору следует рассмотреть каждое из них в отдельности. Прекращение применения средств контроля в определенный момент проверяемого периода требует отдельного анализа характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, результаты операций предоставляются авторизованным пользователям должным образом и в установленные сроки; доступ к предоставляемой информации разрешен только ограниченному кругу лиц.

Цели тестов средств контроля компьютерных информационных систем остаются теми же, что и при выполнении операций вручную, однако некоторые аудиторские процедуры могут быть изменены (приложение 9). Аудитор может посчитать необходимым или может предпочесть использование методов аудита с помощью компьютеров. Использование подобных методов, например инструментов по исследованию электронных файлов, может быть уместным в том случае, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не предоставляют видимого доказательства, документально подтверждающего применение средств внутреннего контроля, которые запрограммированы в компьютерной системе бухгалтерского учета.

 

3.3. Планирование аудита

 

Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок, предусмотренный договором.

Термин "планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, обусловленных сроками проведения аудита и объемом аудиторских процедур.

Аудитор должен своевременно и качественно провести аудит финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита тесно взаимосвязано с предварительным ознакомлением с результатами деятельности и структурой управления контролируемого предприятия (фирмы) и должно обеспечить:

• получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля;
• установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т.е. выяснение того, насколько аудитор может верить материалам внутреннего аудита;
• определение содержания, времени проведения объема контрольных процедур, подлежащих выполнению на втором этапе аудиторской проверки;
• координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций, достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчетов.

Планирование аудита помогает более эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку.

Аудиторская организация (аудитор) должны начинать планировать проведение аудита до заключения договора с субъектом хозяйствования о проведении аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Объем работы по планированию зависит от размеров и характера (вида) деятельности субъекта хозяйствование, сложности аудита, предшествующей аудиторской проверки на данном объекте и знания хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности планирования; непрерывности планирования; оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, дочерним предприятиям, представительствам и т.п.). При планировании, аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения субъекта хозяйствования, в течение года аудиторской организации (аудитору) следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита.

В плане аудита товарных операций (табл. 8) следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами.

Состав включаемых в программу аудита аудиторских процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств ошибок и искажений в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяется особенностями аудируемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) соответствующих статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности; другими факторами. К основным процедурам аудита товарных операций по существу следует отнести нормативную проверку правильности:

-    отнесения имущества  к товарам;

-    оснований   перехода   права   собственности   на   имущество;

-   определения момента  перехода права собственности  на имущество;

-   оценки товаров;

-   отражения товарных  операций:

- в первичных учетных документах, журналах регистрации документов и грузов;

- на счетах бухгалтерского  учета;

- в регистрах бухгалтерского  учета;

- в бухгалтерской отчетности.

Таблица 8

Общий план аудита (извлечение)

 

Проверяемый субъект	ООО «Гранд»
Аудиторская организация	ООО «Аудит»
Отчетный период	С 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008     г.
Планируемые работы		Период выполнения		Исполнитель	Рабочие документы аудитора
Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами		За 2  года		Николаев М.Р. Рыжков Ю.И	Справка аудитора
Аудит поступления и наличия товаров		За год		Николаев М.Р. Рыжков Ю.И	Справка аудитора
Аудит выбытия товаров		За год		Николаев М.Р. Рыжков Ю.И	Справка аудитора
Аудит прочих товарных операций		За год		Николаев М.Р. Рыжков Ю.И	Справка аудитора
Аудит расчетных операций		За год		Николаев М.Р. Рыжков Ю.И.	Справка аудитора
Руководитель аудиторской организации			Петров С.Н.
			(дата)			(подпись)
Руководитель аудиторской проверки			Рыжков Ю.И.
			(дата)			(подпись)
Аудитор			Николаев М.Р
			(дата)			(подпись)

 

 

При нормативной проверке правильности отнесения имущества к товарам следует руководствоваться определением товаров согласно ПБУ5/01.

Для выполнения процедур  — нормативной проверки оснований и момента перехода права собственности на имущество требуются основные положения Гражданского кодекса РФ, а также определяющие отношения между сторонами положения договоров гражданско-правового характера, договоры в составе документации аудируемого лица.

Источники нормативных актов, определяющих правила оценки товаров в различных операциях, необходимые для выполнения процедуры. При выполнении процедуры  — нормативной проверки правильности отражения товарных операций в первичных учетных документах, журналах регистрации документов и грузов используются положения нормативных актов, определяющих требования к первичным учетным документам, их назначение, порядок заполнения и использования, привлекаются документы хозяйствующих субъектов.

Для нормативной проверки правильности отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета  требуются журнал регистрации хозяйственных операций, План счетов бухгалтерского учета. Источниками нормативной проверки правильности отражения производственных запасов в бухгалтерской отчетности служат ПБУ4/99 , Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности», ПБУ5/01.

Высокой надежностью в обнаружении ошибок и искажений учетной и отчетной информации обладают процедуры встречной и арифметической проверок правильности отражения хозяйственных операций в первичных документах, журналах регистрации документов и грузов, в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Для выполнения указанных процедур используются документация аудируемого лица, прием прослеживания. К примеру, при встречной проверке товарного отчета проводится сопоставление:

1)  на предприятиях  розничной торговли — суммы  товаров, проданных за наличный расчет, зафиксированной в товарном отчете, с суммой выручки по кассовому отчету;

2)  при перемещении  товаров внутри предприятия —  показателей товарных отчетов  материально ответственных лиц, отпустивших и принявших товар;

3)  по поступившим от  поставщиков товарам — документы  поставщиков, приложенные к товарному отчету, с расчетными документами, поступившими из банка по соответствующим партиям товаров.

Кроме того, следует установить, все ли первичные учетные документы приложены к товарному отчету, соответствуют ли их даты отчетному периоду, правильно ли оформлены документы-основания и товарный отчет.

Для реализации такой разновидности процедуры встречной проверки, как подтверждение дополнительно к информации аудируемого лица привлекаются документы иных экономических субъектов.

Правовая экспертиза и проверка оформления договоров  заключается в установлении наличия условий договора (прежде всего существенных), соответствия их вариантов принятым законодательством.

Синтаксический (формальный) контроль первичных учетных и иных документов связан с установлением соответствия применяемых в организации документов предъявляемым к ним требованиям (использование унифицированных форм, наличие обязательных реквизитов первичных учетных документов, правильность их заполнения, исправления и др.).

Кроме рассмотренных выше процедур, которые можно отнести к общим для всех разновидностей товарных операций, следует назвать и специфические по видам операций. Так, аудитору необходимо выборочно проверить наличие товаров в местах их хранения, установить правильность оформления результатов инвентаризации. Кодовые обозначения 3000 характеризуют наличие товаров, 4100 - инвентаризацию товаров.

Последовательность выполнения аудиторских процедур определяется по усмотрению аудитора, который нередко обращается к предыдущим процедурам в зависимости от результатов последующих действий.

Понятие и правила оценки существенности приведены в стандарте № 4 «Существенность в аудите».

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя отчетности. Если показатель в отчетности отсутствует или его значение искажено, существенной может быть признана величина допущенной в бухгалтерском учете ошибки.

Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности показателей с целью выявления их существенных искажений. Уровень существенности — это показатель количественный, однако во внимание следует принимать характер (качество) искажений показателей отчетности.

Примерами качественных искажений являются:

-   недостаточное или неадекватное описание учетной политики. В этом случае пользователь бухгалтерской отчетности может быть введен в заблуждение таким описанием учетной политики;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований. В этом случае могут последовать финансовые санкции, которые окажут значительное влияние на результаты деятельности организации.