Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     ПАР = ВХР х РК х РН,                         (1)

     ПАР =  (0.85 х 0.45 х 0.1) х 100% = 3,8%

     Изучив  деятельность аудируемого лица, среды  в которой она осушествляется и оценив риски существенного  искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности переходим к составлению  плана аудиторской проверки.

     План  аудиторской проверки операций по заработной плате (приложение РД-1) представлен в таблице 4.

                                                                                                        Таблица 4

     Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Сервис» за 2010г.

         

     2.3 Программа аудита

     Переходим ко второму этапу планирования –  разработке программы аудита.

    Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы⁶. В процессе подготовки программы аудита необходимо принять во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

     Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда (приложение РД-2) представлена в таблице 5.

                                                                                                        Таблица 5

     Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Сервис»

         

Глава 3. Методика аудиторской  проверки и её завершение

3.1 Источники и методы  сбора аудиторских  доказательств

              Источники и методы получения аудиторских доказательств определяются в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства». Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства на основе детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, проведения аналитических процедур, проверки средств внутреннего контроля. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны: достаточность — это количественная мера аудиторских доказательств, надлежащий характер является их качественной стороной.

               Таким образом, знание методологии производственного аудита и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности предприятия являются одной из важнейших характеристик уровня профессионализма аудиторов.

     Для учета личного состава, отработанного  времени, расчетов с работниками  по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные  формы первичных документов по учету  труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. № 1.

     Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда в исследуемой организации проводится на основе анализа деятельности МУП «Сервис» и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (табл. 2).

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие  методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  сумм по оплате труда персонала и  точности отражения их в бухгалтерских  записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций позволяет  осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет убедиться  в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете  и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов.

     2.2 Проведение процедур по существу

     В соответствии с программой аудиторской  проверки осуществляются запланированные  аудиторские процедуры.

     В начале проверки осуществляется контроль за правильностью документального  оформления трудовых отношений с  работниками предприятия, устанавливается  наличие коллективного договора или индивидуальных трудовых договоров  с работниками, анализируется правильность их заполнения, наличие подписей сторон и печати предприятия. При этом проверяется  соответствие договоров статьям 41 и 57 Трудового кодекса РФ. Выборочно  проверяется наличие приказов о  приеме работника на работу (форма  Т-1), о переводе на другую работу (форма  Т-5), о прекращении трудового договора с работником (форма Т-8).

     Для проверки правильности начисления основной заработной платы используются первичные  документы по учету труда и  заработной платы: табели учета рабочего времени (форма Т-13). Проверяется  правильность оформления первичных документов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени, обращается внимание на имеющиеся исправления, которые могут свидетельствовать о повторном использовании документа или приписках.

     При проверке первичных документов по существу необходимо проконтролировать: правильность применяемых тарифных ставок, должностных  окладов исходя из установленных  действующим положением об оплате труда  и утвержденным штатным расписанием.

       Проверка табелей учета рабочего  времени МУП «Сервис» показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

     При проверке первичных документов по учету рабочего времени аудитор нарушений выявлено не было.

     По  итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора (приложение РД-3 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»), (таблица 6).