Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     Бухгалтерский учет МУП «Сервис» ведется согласно Федеральному закону от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговому Кодексу РФ и другим нормативным актам, определяющих порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ.

     В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском  учёте» ответственность за организацию  бухгалтерского учёта на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

     В функции бухгалтерии входит качественное и своевременное ведение и обработка первичных документов, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В обязанности Главного бухгалтера входит внесение предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.

       Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии  являются:

- формирование  полной и достоверной информации  о деятельности       организации и об её имущественном положении;

- обеспечение  информацией, необходимой внутренним  и внешним       пользователям  бухгалтерской отчётности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных       операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и       обязательств, использованием материально трудовых и финансовых       ресурсов в соответствии с утверждением нормами, нормативами и сметами;

-   подготовка данных для составления  достоверной финансовой отчетности, формирование фактической себестоимости  выпускаемой продукции (работ,  услуг);

-  предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности предприятия и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  её       финансовой устойчивости.

       На  предприятии МУП «Сервис» разработана  Учетная политика на 2010 год главным бухгалтером организации и утверждена директором предприятия. Согласно принятой Учетной политики «бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанных их отражения, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации». В Учетной политики утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. В Учетной политики организации нашли отражение, как особенности ведения бухгалтерского учета, так и налогового.

     Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, установлена программа 1С:Бухгалтерия. Для учета хозяйственных операций используется рабочий план счетов, утвержденный Учетной политикой на 2010 год, разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в финансово-хозяйственной деятельности предприятия от 31.10.2000г. № 94н. Первичные документы, принятые к учёту, сортируются по принадлежности к определенному учетному регистру (например: касса, банк, расчеты по заработной плате и т.д.) в отдельные папки и подшиваются в хронологическом порядке.

       Учет  расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

     На 01.01.2010 года штат предприятия составил 22 человека, из них двое - работники бухгалтерии, в том числе и главный бухгалтер. Каждый бухгалтер обрабатывает несколько учетных разделов.  Главный бухгалтер имеет высшее образование, а бухгалтер-кассир в настоящее время получает высшее образование по заочной форме обучения. Работники бухгалтерии раз в год посещают семинары по вопросам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. Все вышеперечисленное положительно влияет на повышение качества ведения бухгалтерского учета.

     На  предприятии МУП «Сервис» заключен коллективный договор в соответствии с законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия, который регулирует  социально-трудовые отношения между работодателем и работниками предприятия. В данном договоре кроме основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений между работодателем и работниками предприятия, отражены: улучшение условий охраны труда; оплата труда при обучении и повышении квалификации работников предприятия; стимулирование труда на предприятии и т.д.

     Система оплаты труда в МУП «Сервис» регламентируется положением об оплате труда. Начисление заработной платы основному персоналу предприятия производится в соответствии со штатным расписанием.

        Для оплаты труда специалистов применяется простая повременная система оплаты труда. Для расчета размера оплаты труда работника берется должностной оклад согласно штатному расписанию, утвержденному на предприятии и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца специалист отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время. Данная система оплаты труда применяется для оплаты труда административно-управленческого персонала.

                 Для оплаты труда основных  рабочих (дизелистов и электриков) применяется повременно-премиальная оплата труда, которая предусматривает начисление и выплату премии, установленной в процентном отношении к должностному окладу, на основании принятого на предприятии положения о материальном стимулировании работников, при наличии приказа руководителя предприятия. Работникам предприятия премия выплачивается в том случае, если работником и в целом подразделением была обеспечена бесперебойная работа за отработанный период.

               Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. № 1. Так как на предприятии применяется автоматизированная обработка учетных данных, для учета рабочего времени используется табель учета рабочего времени по форме №9 Т-13.

        Важную роль для повышения эффективности функционирования хозяйствующих объектов играет грамотно организованный внутренний контроль. Он призван не только выявлять недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.        Проведенная оценка системы внутреннего контроля МУП «Сервис» по расчету, представленному в приложении 1, показала, что система внутреннего контроля на предприятии на 87,5% соответствует заданному (14 баллов из 16 возможных). Отсюда можно сделать вывод, что руководство предприятия уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.

          Для составления плана аудиторской проверки операций по заработной плате в исследуемой организации проведем тестирование для определения состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в МУП «Сервис» (таблица 2).

                                                                                                       Таблица 2

     Тест для определения состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в МУП «Сервис»

Из проведенного тестирования, можно сделать вывод, что учет расчетов заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо. 

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

           Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На данном этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Для этого  необходимо рассчитать аудиторский  риск и уровень существенности (табл. 3). Для расчета использованы данные бухгалтерской отчетности.

                                                                                                         Таблица 3

     Определение уровня существенности

     Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (10 + 37 + 33 + 30 + 35)/5 = 29 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на (29 - 10)/29 100% = 65,5%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на (37 - 29)/29 100% = 27,6%

     Поскольку отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным (65,5 %), принимаем решение отбросить значение 10 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:  (37+33+30+35)/ 4 = 33,75 тыс. руб.

     Таким образом, величина 33,75 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки. 
          Для определения уровня существенности учета расчетов по оплате труда определим удельный вес задолженности перед персоналом организации (строка 622 бухгалтерского баланса) в общей сумме валюты баланса. Данные по строке 622 – 173 тыс.рублей, валюта баланса – 1627 тыс.рублей, удельный вес 173/1627 *100% =10,6%, отсюда уровень существенности расчетов по оплате труда составит:  33,75 тыс.рублей *10,6%=3,58 тыс.рублей, то есть максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки расчетов с персоналом по оплате труда является величина в сумме 3,58 тыс.рублей – показатель уровня существенности по аудируемому объекту.

     Согласно  стандарта №4 «Существенность в  аудите» при планирование аудита одновременно с определением уровня существенности, необходимо выявить оценку аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

     Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля оценим в 85 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 45 %.

     Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

     Планируемый аудиторский риск: