Совершенствования учета продукции молочного стада

Побочную продукцию (навоз)  не калькулируют, ее стоимость определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок), суммы износа основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.

Для исчисления себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключают стоимость побочной продукции - навоза. Оставшуюся сумму затрат, приходящую на сопряженную продукцию, распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 % и на приплод — 10 %. 

Себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяют делением суммы затрат соответственно на молоко и на приплод на количество полученного молока и приплода.

В хозяйстве объектами исчисления себестоимости продукции основного стада молочного скота являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 ц молока и 1 кг живого веса приплода. Расчеты по исчислению себестоимости в хозяйстве проводят для составления формы 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» годового отчета.

Для исчисления себестоимости молока и приплода в хозяйстве применяют комбинированный метод калькуляции, при котором из общей суммы затрат вычитают стоимость  побочной продукции, оставшиеся затраты распределяют между отдельными видами сопряженной продукции по методу коэффициентов.

Калькуляция себестоимости продукции каждой группы скота, в том числе и основного молочного стада, должна быть оформлена в виде калькуляционного листа, содержание которого позволило бы видеть состав себестоимости по комплексным статьям затрат в целом и на единицу продукции как в обобщающем денежном измерителе, так и в натуральных измерителях затрат.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» калькуляционный лист для расчета себестоимости продукции КРС молочного направления не составляется.

Исходя из данных производственного отчета по животноводству (Приложение Д) определим себестоимость продукции основного молочного стада (табл. 3.1).

В процессе исчисления себестоимости продукции основного молочного стада КРС в СПК «Прогресс-Вертелишки» отклонений от общеустановленной методики не имеется. Рассчитанная нами себестоимость 1 ц молока соответствует указанной в форме 13-АПК годового отчета хозяйства.

 

Таблица 3.1 – Расчет исчисления фактической себестоимости продукции основного молочного стада КРС в 2012 г.

Показатели	Количество	Сумма
Фактические затраты, р.		7751849177
Стоимость побочной продукции (навоза, т), р.	24009	96036000
Выход продукции:
молоко - всего, ц	50761
приплод, гол.	1420
Затраты за исключением стоимости побочной продукции, р.		7655813177
Затраты, относящиеся:
на молоко, р.		6890231859
на приплод, р.		765581318
Фактическая себестоимость:
1 ц молока, р.		135,74
1 головы приплода, р.		539142

Примечание: источник собственная разработка

 

Определим сумму калькуляционной разницы. Выявление и списание калькуляционных разниц по молочному стаду КРС производят в первую очередь, так как, продукция основного молочного стада (молоко) используется на выпойку телят, а полученный приплод остается в хозяйстве для выращивания и откорма.

Определяют калькуляционную разницу вычитая из фактической плановую себестоимость продукции и списывают либо методом дополнительной записи (фактическая себестоимость больше плановой), либо «красным сторно» (фактическая себестоимость меньше плановой).

Списывают калькуляционные разницы с кредита субсчета 20-2 аналитического счета «Дойное стадо» в дебет тех счетов, куда данную продукцию используют пропорционально массе продукции.

 Определение и списание  калькуляционных разниц в СПК  «Прогресс-Вертелишки» приведено в мемориальном ордере 2а.  Определим сумму калькуляционной разницы по молоку и приплоду (табл. 3.2.).

 

 

Таблица 3.2 – Ведомость распределения калькуляционных разниц по продукции основного молочного стада КРС

Направления использования продукции	Количество, ц	Фактическая себестоимость, р.	Плановая себестоимость, р.	Калькуляцион-ная разница, р.	Дебет счета
Молоко:	50761	6 890 231 859	5 037 777 945	1 852 453 914
Реализация государству	41033	5 569 765 841	4 072 322 106	1 497 443 735	90
На выпойку молодняка КРС	9728	1 320 466 018	965 455 839	355 010 179	20-2
Приплод, гол.	1420	765581318	428269000	337312318	11

Примечание. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, основным предложением в процессе исчисления себестоимости продукции молочного стада КРС является использование Калькуляционного листа исчисления фактической себестоимости  (Приложение 4), что позволит ускорить и унифицировать калькуляционную работу, избежать ошибок в расчетах, а также предлагаем составлять калькуляционный лист в электронных таблицах Microsoft Excel.

Показатели себестоимости оказывают непосредственное влияние на финансовый результат, поэтому расчет целесообразен и эффективен. Для усовершенствования системы управления, расчет фактической себестоимости можно проводить не только в конце года, но ежемесячно, ежеквартально, за полугодие. В СПК «Прогресс-Вертелишки» параллельно с ведением бухгалтерского учета можно осуществлять ведение управленческого учета.

 

3.3. Синтетический и аналитический учет продукции молочного стада

В соответствии с учетной политикой предприятия (Приложение А) учет наличия и движения продукции основного молочного стада (молока и навоза) в СПК «Прогресс-Вертелишки» осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы». Данный счет основной, инвентарный, активный. По дебету данного счета отражают наличие и поступление  материальных ценностей по каналам поступления, по кредиту – расходование и выбытие материальных ценностей по каналам выбытия.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» к счету 10 «Материалы» открывают субсчета, учет молока ведут на субсчете 10-1 «Готовая продукция животноводства, растениеводства»; учет навоза на субсчете 10-5 «Удобрения».

Учет приплода в хозяйстве ведут на балансовом активном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». На дебете счета отражают наличие молодняка и взрослого скота на откорме, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают выбытие животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам.

Для учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства в хозяйстве используют операционный  калькуляционный счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету этого счета в течение года учитывают фактические затраты по животноводству, а  на кредите отражают количество и стоимость полученной основной продукции в плановой оценке, а также побочной – в нормативной оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства в дебет счета списывают калькуляционные разницы по кормам, израсходованных на корм животным.

 Для учета затрат  на содержание коров и быков-производителей (получение основной продукции - молока и сопряженной – приплода) предназначен аналитический счет «Дойное стадо».

В течение года записи по дебету и кредиту субсчета 20-2 «Животноводство» производят нарастающим итогом. Кроме того, в конце года отражают списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции молочного скотоводства в дебет счетов 11, 10, 90,  20-2, 29 и других, в зависимости от направления использования продукции.

Основным направлением расходования продукции животноводства является реализация. Для отражения операций по учету реализации молока в СПК «Прогресс-Вертелишки» используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По  отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции в счет оплаты труда, а также получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.

В течение года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Кроме того, в дебет счета 90 ежемесячно относят коммерческие расходы, сумму начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги и платежи в бюджет, предусмотренные законодательством.

По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг. В конце отчетного года определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Согласно учетной политике в СПК «Прогресс-Вертелишки» применяется мемориально-ордерная форма ведения учета с частичным применением журналов–ордеров. Мемориальные ордера (проводки) по однородным хозяйственным операциям формируются на основании первичной документации, ведомостей и отчетов о движении продукции и материалов. Движение молока отражается в проводке № 4 (Приложение Ш), которая составляется по данным ведомостей движения молока, сформированным по фермам. В проводке движение молока отражается по направлениям поступления и выбытия в количественном и стоимостном выражении с указанием корреспонденций счетов.

Полученный приплод и движение животных (перевод в группу основное стадо) отражается в мемориальном ордере (проводке) № 9. В данной проводке отражены все операции по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

В СПК «Прогресс-Вертелишки» синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме ведут в журнале-ордере № 14-АПК.  В журнале-ордере № 14-АПК учет ведут по видам и половозрастным группам животных (аналитическим счетам). Он составляется на основании данных отчетов о движении скота и птицы на ферме.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве является производственный отчет по животноводству (Приложение Д). В производственном отчете на каждый объект учета затрат (виды и группы животных с указанием фермы (бригады)) отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражают затраты, учитываемые по дебету счета 20 субсчета 2 «Животноводство», сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Выход продукции животноводства отражают во втором разделе производственного отчета. Это кредит счета 20-2 «Животноводство» в корреспонденции с соответствующими счетами по дебету 10-1 - на стоимость молока, 11 – на стоимость приплода.  В СПК «Прогресс-Вертелишки» применяется разработанный в хозяйстве в электронных таблицах Microsoft Office Excel производственный отчет по животноводству. Учет осуществляется по группам скота с нарастающим итогом за год и по каждой ферме.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» при отражении хозяйственных операций по учету продукции основного молочного стада были составлены бухгалтерские записи, отраженные в таблице 3.3.

Таким образом, записи на счетах бухгалтерского учета в СПК «Прогресс-Вертелишки» были сделаны в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

Данные из мемориальных ордеров (проводок) переносят в главную книгу.

В целом организация аналитического и синтетического учета в СПК «Прогресс-Вертелишки» соответствует требованиям нормативных актов.

Несмотря на то, что в настоящее время учет производственных запасов, готовой продукции в полной мере регламентируется нормативно-правовой базой Республики Беларусь, достаточно широко этот вопрос рассматривают ученые экономисты и предлагают различные способы совершенствования. И все же на уровне предприятия во многих аспектах существуют не решенные проблемы.

 

Таблица 3.3 – Реестр хозяйственных операций по учету движения продукции основного молочного стада за октябрь 2012 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходовано надоенное молоко 435679 кг	10-1	20-2	483 603 690
Списывается плановая себестоимость реализованного заготовительной организации молока 306294 кг	90	10-1	339 986 340
Списывается молоко на выпойку молодняка по плановой себестоимости 129385 кг	20-2	10-1	143 617 350
Начислена задолженность заготовительной организации за реализованное молоко зачетной массой 312725 кг	62	90	826 926 072
Оприходовано молоко, закупленное у населения 63473 кг	10-1	76	122 544 327
Списывается плановая себестоимость реализованного заготовительной организации молока, закупленного у населения 63473 кг	90	10-1	122 544 327
Начислена задолженность заготовительной организации за реализованное молоко от населения зачетной массой 62960 кг	62	90	122 544 327
Начислена доплата за молоко, закупленное у населения	62	90	227 741 112
Списывается плановая себестоимость молока, отпущенного за наличный расчет	90	10-1	-
Списывается плановая себестоимость молока, отпущенного на общественное питание в столовую СПК	29	10-1	-
Оприходован приплод КРС по плановой себестоимости 146 гол. живой массой 4099 кг	11	20-2	59025600
Оприходован навоз в нормативной оценке	10-5	20-2	-