Нарушение налогового законодательства и ответственность за их совершение

законодательства  о налогах и сборах. Примером таких "неналоговых" правонарушений могут служить правонарушения, предусмотренные в ст. 128 и ст. 129 НК РФ.

   В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) – влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс.руб. Если налогоплательщик просрочил срок подачи заявления о постановке на учет более чем на 90 дней, с него взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ)- ведет к взысканию штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение названного времени, но не менее 20 тыс. руб. То же деяние, совершаемое более трех месяцев, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в данный период.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ) - наказывается штрафом в размере пяти тыс. руб.

4. Непредоставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). Невыполнение данной обязанности в период до 180 дней со дня наступления даты пред-

ставления налоговой  декларации влечет взыскание штрафа в размере

пяти процентов  от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой

декларации, за каждый полный месяц, но не более тридцати процен-

тов от указанной  суммы и не менее ста руб. Непредставление декларации в течение более чем 180 дней по истечении срока представления названной декларации влечет взыскание штрафа в размере тридцати процентов суммы налога, подлежащего уплате, и 10 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) -   Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения законодатель понимает отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных

средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Если данное грубое нарушение было совершено в течение одного налогового периода, это влечет взыскание штрафа в размере пяти тыс. руб. Если эти грубые нарушения были совершены в течение более чем одного налогового периода, они наказываются штрафом в размере 15 тыс. руб. Если те же деяния повлекли занижение дохода, взимается штраф в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ) - Если выездная налоговая проверка налогового органа выявила, что в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода налог не был уплачен или уплачен не полностью, с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Если те же действия были совершены умышленно, это влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. 

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ) - влечет взыскание

штрафа в размере 10 тыс. руб.

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ) - влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если непредставление сведений выразилось в отказе предоставить требуемые документы или организация иным образом уклонилась от представления документов, либо документы были представлены с заведомо недостоверны-

ми сведениями, взыскивается штраф в размере  пяти тыс. руб.

10. Неявка либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ) - влечет взыскание штрафа в размере от тысячи руб до трех тыс. руб.

11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ) - влечет взыскание

штрафа в размере 500 руб. и одной тыс. руб. соответственно.

12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ) - влечет взыскание штрафа в размере одной тыс. руб. За повторные деяния налагается штраф в размере пяти тыс. руб.

13. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ)- влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес. Если деяние совершено более одного раза - в шестикратном размере.

14. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

(ст. 132 НК РФ)- Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику заключается в открытии банком счета налогоплательщику без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также в открытии счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

15.Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога

или сбора (ст. 133 НК РФ) - влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 про-

цента за каждый день просрочки.

16. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении

операций по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ)- налагается штраф в размере 20 процентов от

суммы, перечисленной  в соответствии с поручением налогоплательщика или налогового агента другим лицам, но не более суммы задолженности.

17. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора,

а также пени (ст. 135 НК РФ) - влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. Взыскание штрафа предусмотрено и за совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа.

18. Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка (ст. 135.1 НК РФ)- влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Формы защиты нарушенных прав налогоплательщика

   Согласно ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика (налогового агента) такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

   Статьей 138 НК РФ закреплены два порядка обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц — административный и судебный.

   Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Следует отметить, что ранее действовавшее налоговое законодательство не предусматривало права на обжалование бездействия должностных лиц налоговых органов. В настоящее время в НК РФ предусмотрено, что любое бездействие должностных лиц налоговых органов, нарушающее права налогоплательщиков, может служить основанием для подачи налогоплательщиком жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Так, налогоплательщик может обратиться с жалобой в суд или вышестоящий налоговый орган на бездействие должностного лица налогового органа по возврату или зачету излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

   Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему

должностному  лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Судебное обжалование

актов (в том  числе нормативных) налоговых органов, действий или

бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными

предпринимателями производится путем подачи искового заявления

в арбитражный  суд в соответствии с арбитражным  процессуальным

законодательством. А судебное обжалование актов (в  том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными

предпринимателями, производится путем подачи искового заявления

в суд общей  юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и

должностных лиц.

    Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его

должностного  лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа

(ст. 139 НК РФ). Кодекс устанавливает определенные требования к

процедуре подачи жалобы. Жалоба в вышестоящий налоговый  орган

(вышестоящему  должностному лицу) подается в  течение трех месяцев

со дня, когда  налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. НК РФ не предъявляет обязательных требований к содержанию жалобы.

   Жалоба, поданная юридическим лицом, должна быть подписана его руководителем или заместителем руководителя либо законным или уполномоченным представителем юридического лица. Если жалоба подается физическим лицом, она подписывается налогоплательщиком самостоятельно либо законными или уполномоченными представителями.

   Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Важно помнить, что отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

   Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе принять одно из следующих решений.

   1. Оставить жалобу без удовлетворения.

   2. Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную

проверку. При  этом решение нижестоящего налогового органа отменяется в полном объеме, так как НК РФ не предусматривает возможности отмены решения в какой-либо части. В случае необходимости отмены решения нижестоящего налогового органа в какой-либо части вышестоящий налоговый орган может воспользоваться пп. 4 п. 2 ст. 140 НК РФ и изменить решение нижестоящего налогового органа путем отмены его в необходимой части.

   3. Отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении (НК РФ не предусматривает перечня оснований для прекращения производства по делу вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом).

   4. Изменить решение или вынести новое решение. По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

    Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему

должностному  лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

     Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством.