Ответственность за налоговые правонарушения

Содержание

 

     Введение

     Каждый  обязан платить законно установленные налоги и сборы. Об этом говорится в статье 58 Конституции Российской Федерации. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер.

     Налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной. С этой проблемой не справились даже развитые цивилизованные государства. Правосознание граждан нашего государства оставляет желать лучшего,  и уровень нарушения налогового законодательства довольно высок. Необходим государственный механизм принуждения к нарушителям налогового законодательства. Этим механизмом является привлечения нарушителей к юридической ответственности за нарушения законодательства в области уплаты налогов и сборов

     Традиционно выделяют следующие виды юридической  ответственности:

     - Уголовная -  за наиболее общественно  опасные деяния (преступления).

     - Административная - предусмотрена Кодексом об административных правонарушений и иными нормативными актами.

     - Дисциплинарная - из трудовых правоотношений, связана с нарушением трудовой  дисциплины

     - Гражданско-правовая - выражается в  применении к правонарушителю  в интересах другого лица либо государства установленных законом или договором мер воздействия имущественного характера.

     Налоговым законодательством выделяют особый вид юридической ответственности  за правонарушения связанные с отношениями  в области уплаты налогов и сборов – налоговая ответственность. Объектом данной работы является налоговая ответственность, а также виды наказаний за нарушение налогового законодательства. Цель работы – рассмотреть ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

      1) Дать понятие налогового правонарушения  и охарактеризовать его состав.

     2) Показать порядок привлечения налогоплательщиков и налоговых агентов к ответственности за налоговые правонарушения.

     3) Показать виды ответственности налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства.

     Реферат состоит из 3 частей. В первой части даётся понятие налогового правонарушения и описывается его состав. Во второй части показаны общие условия привлечения налогоплательщиков и налоговых агентов к налоговой ответственности, а также обстоятельства, исключающие ответственность за совершение налогового правонарушения. В третьей части даётся понятие налоговых санкций, а также приводятся виды ответственности за нарушения налогового законодательства и наказания за   них. 
 
 

     1. Налоговое правонарушение и его состав

1. Понятие налогового правонарушения.

     Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное деяние, когда не исполняются или исполняются ненадлежащим образом обязанности, нарушаются права и законные интересы субъектов налоговых правоотношений и за совершение которых установлена юридическая ответственность [1]. Принято выделять следующие признаки налоговых правонарушений, впрочем они являются общими для всех видов правонарушений:

     - противоправность деяния (выражается  в форме действия либо бездействия,  нарушающего норму права);

     - виновность деяния (характеризуется  совершением противоправного действия  либо бездействия умышленно или по неосторожности).

       Умышленное деяние - когда лицо, совершившее  его, сознает противоправный характер  своих действий (бездействий) и  желает наступления вредных последствий  или сознательно допускает их.

     Совершенным по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознает противоправности содеянного, но могло и должно было ее сознавать;

     - наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими отрицательными последствиями ;

     - наказуемость деяния, т.е. наличие  установленной законом ответственности  за совершение данного правонарушения. 
        Основанием применения норм ответственности за совершение лицом правонарушения является присутствие в его действиях состава правонарушения. Состав правонарушения - это совокупность признаков, предусмотренных законом и определяющих деяние как противоправное.              Отсутствие одного из признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а следовательно, исключает возможность привлечения его к налоговой ответственности. Выделяют четыре признака состава правонарушения: объект; объективная сторона; субъективная сторона; субъект. 

          1.2  Состав налогового правонарушения 

     Объектом  налоговых правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов [4, с. 45].

     Не  всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

     Выделяют  следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

     1. противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы;

     2. виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная липом неосторожность;

     3. причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;

     4. недопустимость действия или  бездействия. Законодательством  должна быть установлена конкретная  санкция за совершение правонарушения, если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

     Субъекты  налоговых правонарушений.

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 15статьей 107 Части первой Налогового кодекса РФ.

     Субъектами  правонарушений признаются:

     1) Налогоплательщики;

     а) Физические лица;

     - Граждане;

     - Частные предприниматели;

     б) Организации;

     2) Налоговые агенты;

     - Частные предприниматели;

     - Организации;

     3) Представители налогоплательщика или налогового агента.

     - Физические лица;

     - Организации;

      -Частные предприниматели;

     В качестве субъектов налогового правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

     Статьей 107 части первой Налогового Кодекса  установлено, что физическое лицо может  быть привлечено к ответственности  за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет [1].

     Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит забывать, что они по-прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

     Законодательство  не дает чёткого определения понятия "налогоплательщик". В Законе РФ "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" (ст.3) дано определение, что плательщиками  налогов являются юридические лица, физические лица и другие категории  плательщиков. Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткого толкования понятий "юридические лица", "физические лица", особенно не понятно, что имеет в виду законодатель под словосочетанием "другие категории плательщиков", но узнать это можно пользуясь не данным законом, а в каждом конкретном случае, в соответствующем законе по конкретному налогу .

     Первые  два термина позаимствованы из гражданского законодательства и собственного толкования налоговое законодательство им не даёт, поэтому при написании данной работы я буду исходить из определения этих терминов, данных гражданским законодательством. Понятие "другие категории плательщиков" Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не раскрывает, но указывает, что таковые могут быть. Гражданский кодекс РФ определяет термин "юридическое лицо", как "...организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде...", также "...должны иметь самостоятельный баланс или смету"[СА2]2. Из данного определения можно выделить основные признаки, важные для понимания этого субъекта в налоговом праве: