Ответственность за налоговые правонарушения

Передать Гринчинко Надежде Яковлевне

                                                Юля тел: 8 903 990 6240

Введение 
   Глава 1.Налоговое правонарушение: понятие, юридический состав и виды. 

  1.1Понятие и признаки налогового правонарушения 

  1.2Юридический состав налогового правонарушения 

  1.3 Виды налоговых правонарушений 

  Глава 2.Ответственность за налоговые правонарушения 

  2.1 Особенности ответственности за налоговые правонарушения и место ее в системе  юридической ответственности  

  2.2.Налоговые санкции: общая характеристика 

  2.3.Процессуальные особенности налоговой ответственности 

  Заключение 

  Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоги и государство неразделимы. В ходе управленческой деятельности государство не создает тех материальных ценностей, которые могут быть источником получения государством денежных средств. Труд государственного аппарата при всей своей общественной значимости и полезности в экономическом смысле не является производственным. Но поскольку без денег государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их посредством установления и взимания налогов и сборов. Налоги играют роль источника финансирования, как деятельности государства, так и содержания его аппарата.

Платить законно установленные налоги и сборы является одной из важнейших обязанностей гражданина Российской Федерации. Эта обязанность закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации и распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования.

Нарушения налогового законодательства оказывают негативное воздействие на экономику, тормозят развитие в стране рыночных отношений, порождают инфляцию, деформируют общественное сознание, нарушают принципы социальной справедливости, подрывают силу и авторитет закона, государственных институтов, ведут к ущемлению прав и законных интересов граждан. В конечном счете, под угрозой оказывается становление в России правового, демократического, социального государства.

Неуплату налога государство рассматривает как нарушение права самого государства и интересов других лиц. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры налоговой ответственности.

Тема данной дипломной работы актуальна, потому что нарушения налогового законодательства приносят большой ущерб экономике страны в целом, так как бюджеты всех уровней недополучают денежные средства.

Целью данной дипломной работы является изучение теоретических аспектов налоговых правонарушений и налоговой ответственности.

 

Исходя из этой цели, в работе ставятся следующие задачи:

- изучение нормативную базу регулирующую вопросы, касающиеся налоговой ответственности,

- изучение научной литературы по данной теме,

- дать определение и раскрыть сущность налогового правоотношения

- раскрыть юридический состав и виды налогового правонарушения;

- рассмотреть особенности ответственности за налоговые правонарушения и место ее в системе юридической ответственности;

В каждой главе рассматриваются соответствующие теоретические вопросы. Первая глава содержит информацию о понятии и признаках налогового правонарушения; о юридическом составе налогового правонарушения и виды налогового правонарушения. Вторая глава отражает информацию об особенностях ответственности за налоговые правонарушения и место ее в системе юридической ответственности, в том числе налоговые санкции и процессуальные особенности налоговой ответственности. В заключении дипломной работы приводятся краткие выводы по каждой главе. В конце работы приводится список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Налоговое правонарушение: понятие, юридический состав и виды.

1.1 Понятие и признаки налогового правонарушения

Правонарушение - это противоправное (неправомерное), общественно вредное, виновное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, в результате которых нарушаются закрепленные законодательством права и законные интересы участников каких-либо общественных отношений, за которые в действующем праве установлена юридическая ответственность. Основные юридические признаки правонарушения: противоправность; общественная вредность; виновность деяния; наличие в законодательстве ответственности за такое деяние.

В п. 7 ст. 13 Закона «Об основах налоговой системы» понятие «нарушение налогового законодательства» определялось как совершенное правонарушение, состоящее в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом либо нарушении органом Государственной налоговой службы прав и интересов налогоплательщика. Эта формулировка, начиная с 1992 года, многократно подвергалась критике, потому что хотя основанием ответственности является правонарушение, однако его толкование в указанном законе об основах имело значительные пробелы, главный из которых - отсутствие указаний на вину правонарушителя. Тогда же была предложена более емкая формулировка, которая под нарушением налогового законодательства понимала противоправное, виновное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, либо в нарушении органом Государственной налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщика, и за которое установлена юридическая ответственность.1

В ст. 106 НК РФ под «налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность». Это свидетельствует о том, что при работе над частью первой НК законодатель внес изменения и исправил имевшую место юридическую неточность в формулировке понятия ответственности за нарушение налогового законодательства2.

В юридической литературе включается взаимозаменяемость понятий «налогового правонарушения» и «нарушения налогового законодательства». Если эти понятия синонимы, то употребление одного вместо другого понятно и объяснимо. Если нет, то непонятно и необъяснимо. Законодатель в разделе НК «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» употребляет более емкое и более широкое понятие - «налоговое правонарушение», «ответственность за совершение налогового правонарушения», отдавая этой формуле большее предпочтение, чем другой - «ответственность за нарушение налогового законодательства». Это справедливо, поскольку право первично и лишь позже формулируется в законы. Совокупность признаков позволяет сделать вывод о том, что в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление - ответственность за налоговые правонарушения. Это вполне обоснованное обозначение ответственности за налоговые правонарушения применительно к п. 1 ст. 106 НК РФ. За налоговым правонарушением наступает налоговая ответственность. Поэтому ответственность за налоговые правонарушения обладает определенными признаками и составом предусматривается юридическая ответственность, т. е. государственно-принудительное воздействие на нарушителей норм права, применяется только к лицам, допустившим правонарушение, только от имени государства, только санкций, предусмотренных законом. По своей природе ответственность за налоговые правонарушения несколько сходна с административной ответственностью, поскольку взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также различного рода штрафов носит не восстановительный, а карательный характер и является наказанием за налоговое правонарушение, т е за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности3.

Налоговое правонарушение - это противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм налогового законодательства РФ, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена ответственность за совершение такого противоправного деяния4.

Признаки налогового правонарушения5:

1) противоправность предполагает  собой совершение налогоплательщиком  деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение  действий, прямо не противоречащих  законодательству, даже если при  этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация, проводимая  в рамках законных возможностей), правонарушением быть признано  не может;

2) виновность. Наложение  определенных налоговых санкций  влечет только виновное совершение  наказуемого деяния. Вина правонарушителя  может быть представлена в  двух основных формах: умысел  и неосторожность. Отсутствие вины  является безусловным основанием  для принятия решения об отсутствии  самого правонарушения. Так, несвоевременное  представление налоговой декларации  в связи с болезнью должностного  лица, в обязанности которого  входит составление и сдача  бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности;

3) наказуемость. Ответственность  за налоговое правонарушение  установлена НК РФ. Таким образом, санкции могут быть применены  строго в размерах, закрепленных  в этом нормативно-правовом акте.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств6:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Законодательством определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно7:

1) никто не может быть  привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения  иначе как по основаниям и  в порядке, которые предусмотрены  НК РФ;

2) никто не может быть  привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения;

3) предусмотренная НК  РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит  признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством  Российской Федерации;

4) привлечение организации  к ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

5) привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает его от обязанности  уплатить причитающиеся суммы  налога и пени. Привлечение налогового  агента к ответственности за  совершение налогового правонарушения  не освобождает его от обязанности  перечислить причитающиеся суммы  налога и пени;

6) лицо считается невиновным  в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет  доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу  решением суда. Лицо, привлекаемое  к ответственности, не обязано  доказывать свою невиновность  в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового  правонарушения и виновности  лица в его совершении, возлагается  на налоговые органы. Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются в  пользу этого лица.

Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Следовательно, при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц (п. 7 ст. 101 НК РФ) судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности. Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 НК РФ, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.

При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (п. 4 ст. 108, п. 7 ст. 101 НК РФ) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ.

Названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщиков, и не может быть расширен.