Ответственность за налоговые правонарушения

 

 

 

1.2Юридический  состав налогового правонарушения

 

Элементами состава налогового правонарушения являются: 1) объект; 2) объективная сторона; 3) субъект; 4) субъективная сторона.

Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, охраняемые налоговым законом, нарушаемые налогоплательщиком8.

Выделяют несколько видов объектов налоговых правонарушений:

1) общий (налоговая система  Российской Федерации в целом);

2) родовой (совокупность  институтов налогового права, в  отношении которых осуществляется  посягательство). В налоговой сфере  можно выделить несколько групп  родовых объектов - общественные  отношения, охраняющие права налогоплательщика (налоговых органов), обязанности  налогоплательщика по уплате  налогов, правила ведения бухгалтерского  (налогового) учета, правила учета налогоплательщиков, обязанности налоговых органов и т.д.;

3) непосредственный (конкретное  правоотношение, на нарушение которого  направлено противоправное деяние).

Объективной стороной налогового правонарушения является деяние, которое может быть выражено как действием, так и бездействием.

Выделяют две основные группы признаков, характеризующих объективную сторону налогового правонарушения9:

1) обязательные;

2) факультативные.

К обязательным признакам объективной стороны относятся10:

1) общественно опасное  деяние;

2) общественно опасные  последствия;

3) причинная связь между  деянием и последствиями.

В зависимости от наступления общественно опасных последствий для наступления налоговой ответственности налоговые правонарушения подразделяются на две категории11:

1) правонарушения с материальным  составом. Указанные противоправные  деяния считаются оконченными  исключительно в момент наступления  вредных последствий;

2) правонарушения с формальным  составом. Для наступления налоговой  ответственности за такие деяния  обязательного наступления общественно  опасных последствий не требуется. Правонарушение считается оконченным  в момент совершения деяния.

К факультативным признакам объективной стороны относят:

1) время совершения правонарушения;

2) место совершения правонарушения;

3) обстановку совершения  правонарушения;

4) способ совершения правонарушения.

Наличие факультативных признаков объективной стороны правонарушения будет необходимо для наступления налоговой ответственности только в том случае, когда это непосредственно указанно в статье НК РФ, устанавливающей санкции за такое нарушение закона.

Под субъектом налогового правонарушения понимается лицо, его совершившее. Субъектом налогового правонарушения может являться вменяемое лицо, достигшее ко времени совершения налогового правонарушения определенного законом возраста.

В налоговых правонарушениях выделяют две группы возможных субъектов:

1) организации:

а) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

в) международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

2) физические лица:

а) граждане Российской Федерации (в том числе бипатриды, одно из гражданств которых - российское);

б) иностранные граждане (в том числе бипатриды);

в) лица без гражданства (апатриды).

Существует еще одна классификация субъектов налоговых правонарушений. В зависимости от статуса участия в налоговых правоотношениях субъекты правонарушений подразделяются на:

1) налогоплательщиков и  плательщиков сборов - организации  и физические лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложена  обязанность уплачивать соответственно  налоги и (или) сборы;

2) налоговых агентов - лица, на которых в соответствии  с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов;

3) налоговые органы и  их должностные лица.

Налоговым кодексом установлены следующие условия, с которыми законодатель связывает привлечение физических лиц к налоговой ответственности:

1) установленный законом  возраст. Минимальный возраст, с  которого может наступать налоговая  ответственность, установлен в ст. 107 НК РФ и составляет 16 лет;

2) вменяемость, т.е. способность  физического лица понимать значение  своих действий и руководить  ими. Невменяемое лицо не несет  юридической ответственности за  совершаемые им деяния, так как  оно не способно их ни понимать, ни контролировать. Существует два  критерия невменяемости: медицинский  и юридический.

Особую категорию лиц, подлежащих ответственности за совершенное налоговое правонарушение, составляют должностные лица.

Под должностным лицом понимаются работники организации, наделенные властными полномочиями и способные принимать решения, являющиеся юридическими фактами.

Можно выделить две основные группы должностных лиц, участвующих в налоговых правоотношениях12:

1) должностные лица организаций-налогоплательщиков  и налоговых агентов;

2) должностные лица государственных  органов (налоговых, таможенных, милиции  и т.д.).

Субъективная сторона правонарушения отражает психическое отношение лица, совершившего наказуемое деяние, к самому действию (бездействию) и его последствиям.

Основным характеризующим субъективную сторону признаком является вина.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Таким образом, выделяют две формы вины:

1) умысел: а) прямой; б) косвенный;

2) неосторожность: а) небрежность; б) самонадеянность.

Умышленная форма вины. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало (прямой умысел) либо сознательно допускало (косвенный умысел) наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Таким образом, умышленная форма вины характеризуется двумя критериями:

1) интеллектуальным (способность  осознавать);

2) волевым (способность руководить).

Совершение правонарушения с умышленной формой вины влияет на квалификацию совершенного деяния (так, умысел может стать основой для привлечения виновных лиц к уголовной, а не налоговой ответственности) и на назначение наказание (в случае умышленного совершения правонарушения применяется, как правило, более строгая санкция)13.

Неосторожная форма вины. Характеризуется тем, что совершающее противоправный проступок лицо не осознает и не понимает характер своих действий, предвидит возможные последствия, хотя должно и может осознавать (небрежность) либо осознает возможность наступления последствий, но самонадеянно планирует их избежать (самонадеянность).

Статья 110 НК РФ закрепляет, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговое законодательство традиционно признает только совершение неосторожных проступков в форме небрежности. О самонадеянности в НК РФ не упоминается. Это приводит к тому, что даже при виновном совершении налогового правонарушения при условии, что вина выражается в самонадеянности, лицо, совершившее указанные деяния, не должно нести ответственность.

Для того чтобы деяние, совершаемое вопреки законодательству, было признано правонарушением, совершаемым в форме небрежности, необходимо одновременное наличие двух условий14:

1) виновное лицо должно  осознавать характер своих действий  и возможные последствия и  руководить ими. Должностные лица, назначаемые в организации ответственными  за ведение бухгалтерского (налогового) учета и сдачу соответствующей  отчетности в налоговые органы, обязаны знать законодательство, регулирующее их деятельность, правила  ведения бухучета, порядок начисления  и уплаты налогов и т.д. Соответственно, они должны соотносить своих  действия с нормами закона  и предвидеть последствия неправомерных  действий;

2) виновное лицо может  осознавать характер своих действий  и возможные последствия и  руководить ими. Обстоятельствами, исключающими наличие вины, при  этом могут являться: тяжелая  болезнь (например, психическая), патологический  аффект, принуждение и тому подобные факты, способные парализовать волю субъекта налоговых правоотношений.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В ст. 111 НК РФ определено три основания, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. Этот перечень является исчерпывающим. Лицо не несет ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств15:

1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим  лицом, находившимся в момент  его совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать себе отчета в своих  действиях или руководить ими  вследствие болезненного состояния. Эти обстоятельства доказываются  представлением в налоговый орган  документов, которые по смыслу, содержанию  и дате относятся к тому  налоговому периоду, в котором  совершено правонарушение;

3) использование налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений по вопросам применения  налогового законодательства, подготовленных  финансовым органом или другим  уполномоченным органом либо  их должностными лицами в пределах  их компетенции. Такого рода обстоятельства  устанавливаются наличием соответствующих  документов этих органов, которые  по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, когда совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Все перечисленные обстоятельства должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено правонарушение.

Для лиц, подпадающих под ответственность за нарушение налогового законодательства, предусмотрены смягчающие и отягчающие вину обстоятельства. Статья 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей гл. 16 НК РФ. Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые  судом или налоговым органом  могут быть признаны смягчающими  ответственность.

Делая вывод, можно сказать, что при определении судом меры воздействия на правонарушителя налогового законодательства большое значение имеют обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. 1.3 Виды налоговых правонарушений

 

Налоговое законодательство предусматривает исчерпывающий перечень налоговых правонарушений. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящена гл. 16 НК РФ.

Рассмотрим подробнее предусмотренные НК РФ виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение

1. Нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Если плательщик  нарушил срок подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе менее чем на 90 дней, на  него накладываются штрафные  санкции в сумме 5000 руб., если срок  пропущен более чем на 90 дней, то штраф составит 10 тыс. руб.