Налоговые правонарушения и ответственность

     Введение 

     Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

     Роль  налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

     Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы  составляют платежи, входящие в налоговую систему.¹ Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

     Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов. Налоги являются необходимым механизмом для аккумулирования государством денежных средств.

     Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических  лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

     Актуальность  темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового. Это нашло отражение в вступившей в силу  с 1 января 1999 года части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, положения которая ознаменовала очередной этап в развитии отечественного налогового законодательства, его выход на новый качественный уровень - уровень кодифицированного акта, обобщившего на тот момент многочисленные и разрозненные нормы данной подотрасли права.

     Объектом  исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

     Предметом исследования –  налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности

     Цель  и задачи. Целью и задачей настоящего исследования является содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

     Указанная цель достигается решением следующих задач:

1. Изучить налоговые правонарушения в процессе анализа составов налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменения.
2. Произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.
3. Рассмотреть налоговую ответственность как разновидность юридической ответственности с  перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Налоговое правонарушение и его юридическое значение 
 

     В теории права общепризнанно, что  в основе любого вида юридической  ответственности лежит факт противоправного  поведения, которое воплощается  в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.² Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

     Налоговое правонарушение - это виновно совершенное  противоправное   (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена  ответственность в соответствии с НК РФ.

     Данное  определение содержит следующую  совокупность наиболее важных юридических  признаков налогового правоотношения.

     Во-первых, противоправное деяние – налоговое  правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считается только деянияе предусмотренное законодателем о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.  Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

     Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно  или по неосторожности).  Форма  вины является обязательным признаком  налогового правонарушения, поскольку  тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций. Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

     В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и  вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения       п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

     В-четвертых, наказуемость деяние – совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. 

     Указанные признаки свойственны всем правонарушениям  налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения  есть свой собственный фактический  состав, который является основанием юридической ответственности.

     По  своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно  могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

     1.  Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей в связи с налоговым  учетом (ст. 116-117 НК РФ)

     2. Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)³

     3.   Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

     4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых  администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

     В  зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:

       а) правонарушения, посягающие на  налоговые отношения, связанные  с непосредственным осуществлением  налоговых изъятий и непосредственно  влекущие финансовые потери государства;

     б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.⁴

     Определяя систему нарушений законодательства о налогах и сборах в  зависимости  от направленности деяний можно  выделить:

     - правонарушения против системы  налогов;

     - правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

     - правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета  и отчетности;

     - правонарушения против контрольных  функций налоговых органов.

     - правонарушения против системы  налогов;

     - правонарушения против прав и  свобод налогоплательщиков;

     - правонарушения против системы  гарантий выполнения обязанностей  налогоплательщика;

     -   правонарушения против исполнения  доходной части бюджетов;

     -   правонарушения против контрольных  функций налоговых органов;

     - правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

     -  правонарушения против обязанности  по уплате налогов.⁵

     Глава 16 НК РФ устанавливает меры ответственности  только в отношении обязанных  участников налоговых отношений, то есть в отношении тех, которые так или иначе, но в конечном итоге несут обязанности перед бюджетной системой государства. Это налогоплательщики, налоговые агенты, а также иные обязанные лица. Никаких специальных мер ответственности в отношении представителей государства НК РФ не установлено. Поэтому представляется, что анализ видов налоговых правонарушений следует осуществлять именно в тех рамках гл. 16 НК РФ, которые и определил законодатель.

     Предметом правового регулирования законодательством о налогах и сборах является шесть видов самостоятельных налоговых отношений:

     отношения по установлению налогов и сборов;

     отношения по введению налогов и сборов;

     отношения по взиманию налогов и сборов;

     отношения, возникающие в процессе осуществления  налогового контроля;

     отношения, возникающие в процессе обжалования  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

     отношения, возникающие в процессе привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Классификация налоговых правонарушений производится по различным критериям: объекту, объективной стороне, субъекту и субъективной стороне.

       В соответствии с представлениями  теории права объектом правонарушения  является то на что оно направлено, т.е. те ценности и блага,  которым нанесен ущерб.⁶ В первую очередь это, конечно же, общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом.⁷

     В зависимости от объекта  налогового правонарушения, можно выделить налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).⁸

     В качестве объекта данных видов налоговых правонарушений  выступает посягательство на материальные фискальные права государства.

     - налоговые правонарушения, направленные  против системы отношений налогового  контроля, которые наносят своего рода организационный ущерб, так как в результате их совершения, налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольный функции: нарушение срока постановки на учет, уклонение от постановки на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, ответственность свидетеля, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода, неправомерное несообщение сведений налоговому органу.⁹