Налоговые правонарушения и ответственность

     Ответственность, предусмотренная п.1 ст.126 НК РФ будет иметь место при наличии следующих условий:

     - обязанность представить документы  и (или) сведения в конкретный  срок предусмотрена законодательством  о налогах и сборах.

     Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ помимо налогоплательщиков являются налоговые агенты.

     Субъектами  правонарушения, предусмотренного п.2 ст.126 НК РФ могут быть только организации, не являющиеся проверяемыми плательщиками.

     Субъектами  состава п.3 ст.126 НК РФ могут быт только физические лица, не являющиеся проверяемыми плательщиками.

     Субъективную  сторону деяния, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ образуют формы вины, как в виде умысла, так и неосторожности.

     Субъективная  сторона состава п.2 ст.126 НК РФ может быть представлена также как в форме умысла, так и в форме неосторожности:

     1. «отказ организации» подразумевает наличие вины в виде умысла;

     2. «а равно иное уклонение» подразумевает наличие вины в виде неосторожности;

     3. «представление документов с заведомо недостоверными сведениями» подразумевает наличие вины в форме умысла.

     В соответствии с п.1 ст.126 НК налогоплательщик или налоговый агент привлекаются к ответственности в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

     - неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ)

     Объектом  правонарушения, предусмотренного ст.129.1 является установленный порядок, а также сроки сообщения в налоговый орган информации, необходимой для целей налогового контроля.

     Объективная сторона налогового правонарушения по ст.129.1 НК РФ выражается в бездействии обязанного лица, а именно в неправомерном несообщении (несвоевременном сообщении) субъектом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно было сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ.

     Рассматриваемый состав предусматривает ответственность  за несообщение сведений налоговому органу, случаи сообщения неполных сведений объективной стороной данной статьи не охватываются.  В ст.129.1 НК РФ предусматривается ответственность за неправомерное деяние для лиц, не являющихся участниками налоговых отношений, но на которых, тем не менее, НК РФ возложена обязанность по сообщению налоговому органу информации, необходимой для осуществления налогового контроля (ст.85, ст.86.2 НК РФ). Например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства или актов гражданского состояния (п.3 ст.85 НК РФ), органы осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества (п.4 ст. 85 НК РФ), уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках (п.4 ст.86.2 НК РФ) и др. 

     3.2 Ответственность за правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представление бухгалтерской и налоговой отчетности 

     - непредставление    налоговой декларации (ст.119 НК РФ)

     Общественная  опасность предусмотренного ст.119 НК РФ налогового правонарушения состоит  в том, что оно посягает на установленный  порядок взаимоотношений между  налоговыми органами и налогоплательщиками, подрывает возможность своевременного и полного налогового контроля, создает благоприятные условия для совершения ряда других налоговых правонарушений, чаще всего связанных с неуплатой, неполной уплатой налога, сокрытием объектов налогообложения.

     Сроки представления налоговых деклараций предусмотрены соответствующими законодательными актами для каждого налога отдельно. И если за просрочку в предоставлении декларации установлена ответственность по п.1 ст.119 НК РФ, то квалифицирующим признаком состава правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119 НК РФ, является продолжительность просрочки представления налогоплательщиком налоговой декларации на момент его обнаружения - более 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах.

     Письмом МНС РФ от 28.09.2003 N ШС-6-14/734 определено, что "в случае непредставления налоговой декларации в течение 180 дней и менее со дня установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации к налогоплательщику применяется штраф на основании п.1 ст.119 НК РФ. Если же налогоплательщик по истечении 180 дней представил налоговую декларацию, налоговая санкция подлежит применению на основании п.2 ст.119 НК РФ. Одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности на основании пунктов 1 и 2 ст.119 НК РФ является неправомерным".

     Объектом  налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ, является установленный порядок представления в налоговые органы налоговой декларации, в частности установленных сроков представления налоговой декларации.

     Субъектом является налогоплательщик.

     Ни  налоговые агенты, ни иные лица, в  том числе и обособленные подразделения  налогоплательщика-организации, не могут  быть субъектами налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ.

       В соответствии с п.2 ст.110 НК  РФ налоговое правонарушение  признается совершенным умышленно,  если лицо его совершившее,  осознавало противоправный характер  своих действий (бездействия), желало  либо сознательно допускало наступление вредных последствий.

     В соответствии с п.3 ст.119 НК РФ налоговое  правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо его совершившее, не осознавало противоправного характера  своих действий (бездействия) либо вредный  характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

     Непредставление копии налоговой декларации не влечет ответственность, предусмотренную  ст.119 НК РФ. Не может образовывать состав налогового правонарушения по ст.119 НК РФ и непредставление отдельных листов налоговой декларации.

     - грубое нарушение   правил учета доходов и  расходов и объектов   налогообложения  (ст.120 НК РФ)

     Объектом  правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, иначе - установленный порядок учета доходов и расходов.

     Объективная сторона выражается в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в случае, если порядок такого учета предусмотрен законодательством о налогах и сборах.

     Согласно  абз.2 п.3 ст.120 НК РФ грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для  целей ст.120 НК РФ понимается:

     - отсутствие первичных документов,

     - отсутствие счетов фактур,

     - отсутствие регистров бухгалтерского учета,

     - систематическое (два или более  раза в течение календарного  года) несвоевременное или неправильное  отражение на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных  ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

     Исходя  из положений ст.120 НК РФ, понятие "грубое нарушение" объемлет:

     - «нарушение порядка организации бухгалтерского учета» (т.е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета),

     - нарушение порядка ведения учета  (т.е. нарушение правил отражения  хозяйственных операций в бухгалтерских  регистрах),

     - нарушение порядка обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета (т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по документированию хозяйственных операций и хранению бухгалтерских документов),

     - нарушение порядка составления  отчетности.

       В соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения. 

     3.3 Ответственность за правонарушения против обязанности по  уплате налогов  

     - неуплата или неполная уплата налога (ст.122 НК РФ)

     Объектом налогового правонарушения являются отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате налога. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ и, в частности, положения ст. 3,23,24,44, 45 НК РФ.

     Объективная сторона выражается в неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов путем неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (или других неправомерных действий - только п.1 ст.122 НК РФ).

     Субъективная  сторона налогового правонарушения: п.3 ст.122 НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размере 40% за умышленное совершение деяний, предусмотренных п.1 и п.2 ст.122 НК РФ. Исходя из положений п.3 ст.122 НК РФ, надо полагать, что налоговые правонарушения, предусмотренные п.1 и п.2 ст.122 НК РФ, должны быть совершены по неосторожности.¹⁹

     Неосторожная форма вины применительно п.1 и п.2 ст. 122 НК РФ выглядит следующим образом:

     - налогоплательщик не осознавал  того, что совершаемые им действия (бездействия), занижающие налоговую  базу, связанные с неправильным  исчислением налога, неправомерны;

     - налогоплательщик осознавал, что  совершаемые им действия (направленные  на занижение налоговой базы, другое неправильное исчисление  налога) неправомерны, но не предвидел  наступления последствий в виде  неуплаты или неполной уплаты  сумм налога.

     Субъект налогового правонарушения может быть только налогоплательщик. Налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности по этой статье в силу того, что п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ, обязанность уплачивать законно установленные налоги возложена только на налогоплательщиков.

     Предусмотренная ст.122 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит признаков состава  преступления (п.3 ст.108 НК РФ).

     Привлечение организации к ответственности  за совершение деяния, предусмотренного ст.122 НК РФ, не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции), при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).  
 
 
 
 
 
 

     Заключение 
 

     Рассмотрев  налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав  общие положения об ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах, отдельные  виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы:

1. Налоговая ответственность является развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.
2. Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс  Российской Федерации содержит в себе нормы, которые выходят в противоречие, как  общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

     Так  согласно ст.109 Кодекса, лицо не может  быть привлечено к ответственности, за налоговое правонарушение при отсутствии вины (в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается невиновным пока его вина не будет установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, то есть признание его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

     Данное  противоречие необходимо урегулировать  путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст.109 Кодекса, в противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, в последствии у него появляется формальное право требовать возврата уплаченного, поскольку вин его не была установлена судом в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.