Нарушение налогового законодательства и ответственность за их совершение

    Судебный контроль за законностью актов и действий в сфере управления, судебная защита гражданских прав от незаконных действий государственных органов, органов местного самоуправления и их должностных лиц служат важной гарантией осуществления и соблюдения прав граждан и юридических лиц. Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты имеют право обжаловать акты налоговых органов в установленном законодательством порядке в суд.

    Между тем судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством¹⁹. 
 
 
 
 

Заключение

    Налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности, наступает за совершение налоговых правонарушений, через санкции выполняет штрафную и правовосстановительную функции, стимулирует восстановление нарушенных общественных отношений, складывающихся в сфере взимания налогов и сборов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» предопределил концептуальный подход к установлению ответственности налогоплательщиков за противоправное поведение, которая сформировалась как отраслевая, не тождественная административной. В процессе кодификации законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе РФ в 1999 году был закреплен комплекс норм, посредством которых стали регулироваться властные отношения по привлечению к налоговой ответственности, что повлекло образование полноценного института налогового права, в структуре которого содержатся общие положения об ответственности и нормы, закрепляющие конкретные виды налоговых правонарушений.

    Анализ ответственности за нарушения налогового законодательства свидетельствует о том, законодатель признал налоговое правонарушение

особым видом  юридического факта, порождающим возникновение властных отношений по привлечению исключительно к налоговой ответственности. В законодательной модели налогового правонарушения нашла свое воплощение сложившаяся к 1999 году доктринальная трактовка правовой категории проступка. Специфической чертой его закрепления в НК РФ стало признание в качестве субъекта налогового правонарушения юридического лица. Закрепленные в нормах права понятие налогового правонарушения и правовые положения главы 15 НК РФ, детализирующие основные элементы составов налоговых правонарушений, приобрели характер базисных налогово-деликтных норм, раскрывающих правовую форму принципиально нового для российской правовой системы деликта.

    Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах может рассматриваться как особый вид юридической ответственности, так как она предусматривает возможность применения к правонарушителям как репрессивных, так и правовосстановительных мер. Таким образом, ответственность за нарушение налогового законодательства охватывает штрафную и правовосстановительную ответственность, которые основываются на различных по правовой природе мерах государственного принуждения. В связи с этим налоговое законодательство неизбежно будет предусматривать правовосстановительную ответственность налогоплательщика, а штрафной компонент ответственности может быть унифицирован путем консолидации административно-правовых и налоговых норм, т.к. основные признаки этого аспекта налоговой ответственности по отдельным параметрам совпадают с аналогичными признаками административной ответственности.

    Приверженность отечественного законодателя принципу смешанной противоправности привело к появлению в российском законодательстве такой категории как административно-налоговый деликт, состав которого охватывает совокупность элементов, большинство из которых является едиными (сходными), однако получившими параллельное закрепление в главах 16, 18 НК РФ и в главе 15 КоАП РФ. За рамки административного и налогового и законодательства о правонарушениях выходит конструкция уголовно-налогового деликта, поскольку в НК РФ, в КоАП РФ и в УК РФ имеются смежные составы нарушений законодательства о налогах и сборах. Многообразие категорий данных деликтов обусловлено ростом числа налоговых правонарушений и налоговых преступлений, однако подобного рода юридические конструкции требуют разработки основ налоговой деликтологии.

   Особая социально-правовая природа ответственности за нарушения в сфере налогообложения повлекла за собой сложную структуру законодательного закрепления подобных норм. Поэтому оправданной является унификация правовых норм, регулирующих властные отношения, возникающие в связи с привлечением к ответственности за совершение противоправных деяний в сфере налогов и сборов. Учитывая это, предлагается проект структуры Кодекса РФ о налоговых проступках, его теоретическая модель может быть также использована для сосредоточения правовых норм, образующих институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов в НК РФ. 
 

Список  использованной литературы

   Нормативные правовые акты

  1. Налоговый кодекс РФ. По состоянию на 1 апреля 2008 г. – Новосибирск: Сиб. унив.изд-во, 2008 – 572 с.

  2. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) // Консультант плюс

  3. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ (в ред. от 27 июля 2006 г. N 135-ФЗ) "О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" // Российская газета. 2001. N 256.

  4. ФЗ от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров" // Российская газета. 2002. N 186.

  5. Постановление ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.

6. Постановление КС РФ от 25 янв. 2001 г. N 1-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 1070 ГК РФ в связи с жалобой граждан И.В. Богданова, А.Б. Зернова, С.И. Кальянова и Н.В. Труханова" // Вестник КС РФ. 2001. N 3.

  7. Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции" // Российская газета. 1996. N 247.

  8. Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 1999 г. N 6104/98.

  9.Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31 июля 2001 г. N Ф08-2317/2001-727А; ФАС Волго-Вятского округа от 28 января 2002 г. N А29-6880/01А; ФАС Уральского округа от 22 июля 2002 г. N Ф09-1514/02-АК.

  10. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2002 г. N А78-1747/02-С2-25/91-Ф02-2317/02-С1.

  11.Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 мая 2002 г. N А82-19/2002-А/9.

   Научная литература

   12. Белошапко Ю.Н. Правонарушение и ответственность в финансовом и налоговом праве РФ // Правоведение. 2001. N 5. С. 54 - 63.

   13. Болотина Е. В. Налоговое право: Альбом схем. ГУАП.- СПб., 2007.- 44 с.

   14. Демин А. В. Налоговое право России. 2006 – 424 с.

   15. Еналеева И. Д., Сальникова Л. В. 2006 – 314 с. налоговое право России.

   16. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный)/ Под ред. А.Н. Козырина. М.: ТК Велби, изд-во "Проспект", 2005. С. 523.

   17. Землин А. М.  Налоговое право России. 2005 – 304 с.

   18. Крохина Ю. А. Налоговое право России. 2004 – 720 с.

   19. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства // Хозяйство и право.1995. N 1.С. 64.

   20. Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. — М.: Юристъ, 2005. — 223 с.

   21. Налоговое право России в Вопросах и ответах. Под  ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007. Юстиц- Информ, 408 с. 

   Периодические издания

    22. Российская газета. 2000. N 50.

    23. Российская газета. 1992. N 56. 
 

Приложение № 1 Группы налоговых правонарушений²⁰

Приложение 2

 Принципы привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения