Нарушение налогового законодательства и ответственность за их совершение

   Организациями признаются:

1) российские  организации;

2) иностранные  организации;

3) международные организации.

Филиалы и представительства  российских организаций с момента  вступления в силу ч. 1 Налогового кодекса РФ, то есть с 1 января 1999 г., не имеют статуса налогоплательщиков и, следовательно, не являются субъектами налоговой ответственности. Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет то юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал

(представительство).

    Физические лица могут быть привлечены к налоговой ответственности только при наличии следующих трех условий:

- достижение  установленного законом возраста;

- вменяемость;

- отсутствие  признаков преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ, в совершенном физическим лицом противоправном (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деянии.

   В основе определения возраста, по достижении которого лицо может быть привлечено к налоговой ответственности, лежат уровень сознания несовершеннолетнего, его способность осознавать происходящее и в соответствии с этим действовать осмысленно. В сфере налогообложения такая способность появляется только с получением хотя бы начальных познаний по вопросам налогового права и бухгалтерского учета.

   Согласно п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет. Но некоторые несовершеннолетние и по достижении 16-летнего возраста ввиду своей умственной отсталости, не связанной с психическим заболеванием, не могут в полной мере

отдавать себе отчет в своих действиях. В  такой ситуации несовершеннолетний не подлежит уголовной ответственности.

Разъясняя указанное  положение закона, Пленум Верховного Суда РФ в п. 7 Постановления от 14

февраля 2000 г. N 7 "О судебной практике по делам  о преступлениях несовершеннолетних" ² указал, что при наличии данных, свидетельствующих об умственной отсталости несовершеннолетнего подсудимого, назначается комплексная судебная психолого-психиатрическая экспертиза, с привлечением специалистов в области детской и юношеской психологии, для решения вопроса о наличии или отсутствии у несовершеннолетнего отставания в психическом развитии и о степени несоответствия интеллектуального развития его возрасту.

    Вменяемость есть нормальное состояние психически здорового человека, которое выражается в возможности осознания им значения своих действий (бездействия) и руководства своим поведением. Вменяемость характеризует не субъекта правонарушения, а его субъективную сторону, поскольку определяет психическое отношение лица к содеянному. В статье 111 НК РФ речь идет как раз об определенных болезненных проявлениях

психики лица, совершившего налоговое правонарушение.

   Однако необходимо учитывать, что физическое лицо, освобожденное от уголовной ответственности за деяние, содержащее признаки состава налогового преступления, по нереабилитирующим основаниям, не освобождается от налоговой ответственности, если совершенное им деяние одновременно содержит признаки налогового правонарушения, определенные соответствующей статьей гл. 16 НК РФ. Налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности³.

1.3 Санкции за налоговые  правонарушения

  Санкции представляют собой меру государственного принуждения, назначаемую налоговым органом или судом и направленную на сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности. Признаки санкции:

 1) является формой юридической ответственности, поскольку ее применение предполагает итоговую оценку деяния

2) представляет  собой меру государственного  принуждения, используемую в сфере публичных финансов;

3) налоговая  санкция выполняет три функции  - штрафную (карательную), превентивно- воспитательную и восстановительную.

4) налоговые  санкции имеют имущественный  характер, поскольку согласно п. 2 ст. 114 НК РФ они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

   Применение налоговых санкций не должно ставить налогоплательщиков в необоснованно тяжелое материальное положение, влечь прекращение ими предпринимательской деятельности, а также иным образом сверх необходимости ущемлять их права и законные интересы. Размер денежного взыскания, которому подвергается лицо за совершение

конкретного налогового правонарушения, должен быть соразмерен содеянному.

  Единственным видом налоговых санкций согласно положениям гл. 16 НК РФ является штраф. Пеня не является мерой налоговой ответственности.      Налоговая санкция может быть уплачена налогоплательщиком или иным обязанным лицом добровольно или принудительно в судебном или внесудебном порядке. С 1 января 2007 г. взыскание штрафа производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета данного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств (п. 2 ст. 46 НК РФ). Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов (п. 1 ст. 115 НК РФ): с организации и индивидуального предпринимателя - в порядке и в сроки, которые предусмотрены ст. 46 и ст. 47 НК РФ;

с физического  лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

  В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании штрафа принимается не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Заявление о взыскании штрафа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

   Следует отметить, что в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления о взыскании штрафа как с организаций и индивидуальных предпринимателей, так и с физических лиц, не являющихся

индивидуальными предпринимателями, исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела (п. 2 ст. 115 НК РФ).

   В соответствии с п. 6 ст. 114 НК РФ сумма штрафа, взыскиваемого за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной

гражданским законодательством  РФ. 
 
 
 
 
 

Глава 2. Налоговая ответственность

2.2 . Понятие налоговой ответственности и ее функции

 Возникновение налоговой ответственности связано с фактом совершения налогового правонарушения конкретным лицом. Налоговая ответственность -

обязанность правонарушителя отчитаться перед государством в содеянном и подвергнуться мерам принуждения налогово-правового характера, иными словами, претерпеть действие налоговой санкции.

   Реализация налоговой ответственности означает то, что после возникновения налогового правоотношения права и обязанности его субъектов были реализованы в точном соответствии с предписаниями Налогового кодекса РФ. При этом налоговая ответственность остается нереализованной в следующих случаях:

а) налоговое  правоотношение не было выявлено налоговыми органами;

б) лицо не подлежит налоговой ответственности ввиду наличия таких исключающих ответственность обстоятельств, как:

- отсутствия  события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (п. 2 ст. 109 НК РФ);

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста (п. 3 ст. 109 НК РФ);

- истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности (п. 4 ст. 109 НК РФ).

 Основанием  налоговой ответственности является  совершение деяния, содержащего все признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ.

  Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента:

1) объект - общественные отношения, которым в результате совершения налоговых правонарушений причиняется вред (фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней);

2) субъект - лица, совершившие такие правонарушения и способные понести за них налоговую ответственность;

3) объективная  сторона (каким способом это деяние совершено);

4) субъективная сторона (вина правонарушителя). НК РФ устанавливает принцип виновной ответственности за совершение налоговых правонарушений. Ни одно нарушение нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, не может быть признано налоговым правонарушением, если оно совершено без вины.

Российское законодательство, в частности законодательство о налогах и сборах, не содержит легального определения вины. Последнее вырабатывается в теории юридической науки применительно к той или иной отрасли права. Между тем в общем виде под виной принято понимать психическое отношение лица к своему противоправному деянию, выражающееся в осознании его противоправного характера и предвидении связанных с ним вредных последствий. "Наличие вины - общий и общепризнанный принцип юридической ответственности во всех отраслях права, и всякое исключение из него должно быть выражено прямо и недвусмысленно, то есть закреплено непосредственно"⁴. Первоначально налоговая ответственность наступала без вины. Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в

РФ" ⁵ (в ред. от 18 ноября 1998 г. N 173-ФЗ) наличие и форма вины

правонарушителя в качестве исключения учитывались  только в двух случаях:

- при привлечении к ответственности за умышленное сокрытие или занижение дохода (прибыли);

- при привлечении к ответственности банков или кредитных учреждений за неисполнение (задержку исполнения) платежных поручений налогоплательщиков. Ситуация в корне изменилась после принятия КС РФ Пост. от 17 декабря 1996 г. N 20-П ⁶, в котором указывалось, что доказыванию подлежат как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.

   С принятием части первой НК РФ в качестве главного принципа налоговой

ответственности был введен принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Так, п. 6 ст. 108 НК РФ (в ред. ФЗ от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) гласил, что "лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда".

С 1 января 2006 г. в связи с вступлением в  силу Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ⁷ из текста п. 6 ст. 108 НК РФ было исключено положение о том, что, пока виновность лица в совершении налогового правонарушения не будет установлена вступившим в законную

силу решением суда, это лицо считается невиновным. Одновременно с этим в часть первую НК РФ были внесены положения, предусматривающие возможность в строго определенных случаях (а именно при незначительности сумм налагаемых штрафов) привлекать индивидуальных

предпринимателей  и организации к налоговой  ответственности во внесудебном порядке – на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Указанные поправки в ч. 1 НК РФ вызвали огромный общественный резонанс. С одной стороны, внесудебное взыскание налоговых санкций было введено во имя благой цели - освободить суды от рассмотрения множества мелких налоговых споров. С другой - нельзя забывать, что та сумма, которая для одного налогоплательщика незначительна, для другого является жизненно важной. К тому же дополнительные права налоговых органов в ряде случаев могут привести к злоупотреблениям с их стороны, поскольку НК РФ не предусматривает каких-либо действенных процедур контроля за подобным внесудебным взысканием.

    По мнению большинства, с принятием Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ презумпция налоговой невиновности была фактически отменена, что стало сугубо негативным явлением в налогово-правовых отношениях.

 Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. НК РФ в ст. 110 закрепляет две формы вины - умысел и неосторожность. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (п. 2 ст. 110 НК РФ). Отсюда вытекает, что при умышленном совершении налогового правонарушения интеллектуальный элемент вины сводится к осознанию лицом противоправного характера своего деяния (действий или бездействия) и вредоносности его последствий. Иными словами, нарушитель нормы законодательства о налогах и сборах знает о существовании конкретного закона, знает о том, как этот закон должен выполняться, какие действия ведут к его нарушению и каковы последствия такого нарушения. Волевой элемент вины состоит в желании (прямой умысел) либо сознательном допущении (косвенный умысел) лицом наступления вредных последствий своего деяния.