СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Основу доходной части бюджета
современного государства составляют
налоги, именно они дают ему возможность
осуществлять его функции в полном объеме:
содержать армию, строить дороги, выплачивать
пенсии и иные пособия. Налоги - необходимый
атрибут государства, история свидетельствует,
что в качестве экономической и правовой
категории они появились практически
с момента его возникновения.
Главной причиной уплаты налогов
всегда была отнюдь не сознательность
налогоплательщиков, а меры принуждения,
которые могут быть применены к ним при
выявлении уклонения от уплаты налогов
и сборов либо уплаты их в неполном объеме.
Со временем такие меры были оформлены
в соответствующие правовые нормы, регулирующие
вопросы применения подобных мер принуждения.
Их перечень в действующем российском
налоговом законодательстве обширен:
это право налоговых органов производить
списание сумм налогов и санкций, начислять
пени, приостанавливать операции по счетам
и т.д. Кроме налоговых санкций предусмотрены
выездные и камеральные налоговые проверки,
а также процессуальное обеспечение (затребование
у налогоплательщиков письменных объяснений,
выемка текущей и отчетной документации).
Систематизация норм налогового
законодательства, выразившаяся в принятии
Налогового кодекса РФ, явилась объективным
требованием существующей, внутренне
целостной налоговой системы. Ранее разрозненные
нормы приобрели свою юридическую форму
в правовом акте особой юридической силы,
который объединил их в единое целое, обладающее
логически согласованной структурой институтов.
Одним из таких является институт налоговых
правонарушений и ответственности.
Устанавливая систему составов
налоговых правонарушений, данный институт
очерчивает границы возможного применения
мер государственного принуждения к участникам
налоговых правоотношений. Знание структуры
налогово-правовых составов способствует
не только правильному применению ответственности
налоговыми органами и судами, но и предупреждает
их совершение, а также незаконное к ним
привлечение налогоплательщиков и других
участников правоотношений.
НК в главе 16 указывает исчерпывающий
перечень составов налоговых правонарушений,
не подлежащий расширению иначе как законодательным
путем, вносящим изменения в НК (п.1 ст.108
НК).
Выбранная мною тема «Налоговые
правонарушения и ответственность за
них», является, несомненно, актуальной,
теоретически и практически значимой.
Целью курсовой работы является
изучение действующего законодательства
о налоговых правонарушениях и ответственности
за их совершение.
Для достижения поставленной
цели были решены следующие задачи:
А) определить понятие, сущность,
виды налоговых правонарушений;
Б) рассмотреть виды налоговых
правонарушений, выявленные в результате
налоговых проверок в Шадринске за 2014,
2015, 2016 годы, ответственность за их совершение;
В) проверить эффективность
мероприятий по выявлению налоговых правонарушений
в Шадринске
Предмет работы - налоговые правонарушения.
Объектом работы является рассмотрение
ответственности за совершение налоговых
правонарушений.
Теоретической базой исследования
послужили труды ученых-экономистов, законодательные
и правовые акты Правительства РФ, учебная,
научная и методическая литература, данные
«Консультант плюс», Интернет ресурсы.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЙ В РФ
- Понятие, признаки налоговых
правонарушений
До принятия части первой НК
РФ действовали чрезмерно жесткие нормы
ответственности за налоговые правонарушения.
При этом указанные нормы применялись
в условиях недостаточной четкости и расплывчатости
формулировок составов налоговых правонарушений
при отсутствии ясного и четкого налогового
законодательства и предупредительных
процедур. Кроме того, зачастую не закон,
а налоговые инспекторы и их руководители
определяли сам факт нарушения налогоплательщиком,
налоговым агентом или плательщиком сборов
налогового законодательства и соответственно
размер штрафных санкций за это нарушение.
Процедура определения нарушения
законодательства о налогах была чрезмерно
проста для налоговых органов, они зачастую
сами могли трактовать налоговое законодательство
притом, что отсутствовала четкая и ясная
процедура доведения до каждого налогоплательщика
многочисленных и нередко противоречивых
циркуляров, которые издавали уполномоченные
органы исполнительной власти. Вследствие
этого, а также непомерно раздутых размеров
штрафных санкций не только за уклонение
от уплаты налогов, но и за неточность
или небрежность при составлении налоговых
отчетов, а то и просто за ошибку в расчете
налогов налогоплательщики сурово наказывались.
Все это привело к тому, что к моменту принятия
НК РФ задолженность организаций-налогоплательщиков
во все виды бюджетов и внебюджетные фонды
по штрафам и пеням оказалась в два раза
больше, чем основная недоимка предприятий.
Поэтому при подготовке и принятии НК
РФ было принято решение о существенном
снижении размеров штрафов и пеней, а также
о дифференциации ответственности за
налоговые нарушения. В результате НК
РФ установлено порядка 30 видов составов
налоговых правонарушений, в то время
как до принятия Кодекса их было фактически
только два. В одних случаях меры ответственности
устанавливаются в процентном отношении
к сумме налоговых нарушений, а в других
– в четко фиксированной сумме.
Принципиально новым в НК РФ
является то, что впервые в российской
налоговой практике дано достаточно четкое
определение понятия налогового правонарушения.
Согласно статье 106 НК РФ, налоговым
правонарушением признается виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства
о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового
агента и их представителей, за которое
НК РФ установлена ответственность.
В.Р.Захарьин просит нас обратить
внимание, что в качестве налогового правонарушения
может квалифицироваться как умышленное
действие налогоплательщика (например,
преднамеренный уход от налогообложения),
так и бездействие (несоблюдение требований
по организации налогового учета и т.п.).
Существует следующая совокупность
наиболее важных юридических признаков
налогового правонарушения:
Схема 1 - Признаки налоговых
правонарушений
Примечание – составлено автором
А) противоправность деяния —
налоговое правонарушение представляет
собой деяние, нарушающее нормы законодательства
о налогах и сборах. Противоправность
является юридической формой (выражением)
материальной характеристики общественного
свойства налогового правонарушения.
Налоговым правонарушением считается
только деяние, предусмотренное законодательством
о налогах и сборах. Следовательно, деяния,
содержащие признаки составов правонарушений,
перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие
законодательство о налогах и сборах,
не могут относиться к налоговым правонарушениям.
Противоправное деяние может совершаться
в форме действия (например, воспрепятствование
доступу сотрудников налоговых органов
на территорию налогоплательщика; отказ
предоставить налоговым органам необходимые
сведения и т. д.) или бездействия (например,
непредставление в налоговые органы отчетности;
неуплата налогоплательщиком причитающейся
суммы налога; неперечисление банком в
бюджет соответствующих налоговых платежей
по поручениям своих клиентов; неудержание
налоговым агентом суммы налога на доходы
физических лиц и т. д.);
Б) виновность деяния — налоговое
правонарушение совершается виновно (умышленно
или по неосторожности). Виновность означает
предусмотренное НК РФ психическое отношение
лица в форме умысла или неосторожности
к совершаемому деянию и его последствиям.
Форма вины является обязательным признаком
налогового правонарушения, поскольку
тот или иной ее вид всегда содержится
в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений.
Большинство составов налоговых правонарушений,
установленных НК РФ, предполагают наличие
неосторожной формы вины.
Относительно налоговых правонарушений
волевые признаки виновного психического
отношения выражаются в желании наступления,
в сознательном допущении, в расчете на
предотвращение последствий. При отсутствии
у правонарушителя волеизъявления на
совершение налогового правонарушения
он несет ответственность за неиспользование
своих способностей для предотвращения
вредных последствий;
В) наказуемость деяния — совершение
налогового правонарушения влечет для
нарушителя негативные последствия в
виде налоговых санкций. Наказуемость
является формальным признаком налогового
правонарушения, поскольку налоговым
правонарушением признается совершенное
противоправное деяние фискально-обязанных
лиц, ответственность за которое предусмотрена
НК РФ. Установление ответственности за
налоговые правонарушения только НК РФ
является императивной нормой и, таким
образом, никакие иные нормативные правовые
акты не могут содержать положений, относящихся
к налоговой ответственности.
Сущность наказуемости как
формального признака налогового правонарушения
заключается в угрозе применения наказания
к виновным лицам при нарушении ими запрета
совершать какие-либо деяния либо не совершать
действия, юридические признаки которых
закреплены гл. 16 и 18 НК РФ.
Определение уполномоченными
органами в поведении лица, привлекаемого
к ответственности, всех юридических признаков
налогового правонарушения дает основания
для квалификации совершенного им деяния
в качестве налогового правонарушения
и применения соответствующих мер воздействия.
Налоговое правонарушение является
фактическим правовым основанием юридической
ответственности и в силу этого характеризуется
совокупностью объективных и субъективных
признаков, образующих состав налогового
правонарушения.
Таким образом, налоговое правонарушение
– это виновно совершенное противоправное
(в нарушение законодательства о налогах
и сборах) деяние (действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента
и их представителей, за которое НК РФ
установлена ответственность.
1.2 Состав налогового правонарушения
Под составом правонарушения понимается
установленная правом совокупность признаков,
при наличии которых противоправное деяние
считается налоговым правонарушением.
При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует
состав правонарушения в целом, а, следовательно,
и основание для налоговой ответственности.
Состав налогового правонарушения:
объект, объективная сторона, субъект
и субъективная сторона:
А) Объект налогового правонарушения составляют
охраняемые законодательством общественные
отношения, складывающиеся в налоговой
сфере. Объектом правонарушения является
то, на что оно посягает, чему причиняет
или может причинить какой-либо вред. Налоговые
правонарушения характеризуются общностью
объекта посягательств — это фискальная
компетенция государства и его законные
интересы в налоговых отношениях, охраняемые
налоговым законодательством. Общим объектом
налоговых правонарушений могут быть
как материальные, так и процессуальные
права государства: нарушения налогового
законодательства препятствуют полноценному
формированию доходных частей бюджетов
и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять
налоговый контроль, нарушают права законопослушных
налогоплательщиков и т. д.
Б) Объективная сторона налоговых
правонарушений представляет собой совокупность
признаков противоправных деяний, предусмотренных
нормами налогового права и характеризующих
внешнее отражение (проявление) налоговых
правонарушений в реальной действительности.
Основания привлечения к ответственности
за налоговые правонарушения, а также
за нарушения банками законодательства
о налогах и сборах установлены НК РФ.
Признаки противоправности
деяний можно подразделить на обязательные
и факультативные. Обязательными признаками
объективной стороны налоговых правонарушений
следует считать: само противоправное
деяние и его результат, наличие причинной
связи между деянием и результатом (последствиями).
Нарушитель налогового законодательства
подлежит ответственности только в том
случае, если наступившие общественно
опасные последствия находятся в прямой
причинной связи с совершенным противоправным
деянием. Относительно налоговых правонарушений
с материальным составом следует учитывать,
что отсутствие причинной связи является
основанием для освобождения лица от налоговой
ответственности.
Факультативными признаками
объективной стороны налоговых правонарушений
являются место, способ, обстановка, время,
систематичность и повторность совершения
правонарушения.
В) Субъектом налогового правонарушения является
лицо, совершившее нарушение налогового
законодательства и которое в соответствии
с действующим законодательством может
быть привлечено к ответственности.
Субъекты налоговых правонарушений
подразделяются на общие и специальные.
Общий субъект определяется на основании
положений НК РФ. Поскольку налоговые
правонарушения совершаются физическими
лицами и организациями, то общими субъектами
налоговых правонарушений могут быть:
- налогоплательщики: российские
организации, иностранные и международные
организации, созданные на территории
Российской Федерации филиалы и представительства
иностранных и международных организаций,
граждане РФ, иностранные граждане и лица без
гражданства;
- плательщики сборов;
- налоговые агенты: российские
и иностранные организации, а также индивидуальные
предприниматели;
- законные представители налогоплательщика
— физического лица;
- свидетели, переводчики, эксперты,
специалисты и иные фискально-обязанные
лица;
- организации и физические лица,
являющиеся адресатами установленных
налоговым законодательством императивов
(ограничений и властных предписаний),
непосредственно не связанных с уплатой налогов и
сборов.
Специальным субъектом налогового
правонарушения может быть только лицо,
прямо названное в норме НК РФ, описывающей
конкретный состав налогового правонарушения.
Например, субъектом такого правонарушения,
как уклонение от постановки на учет в
налоговом органе, может быть только организация
или индивидуальный предприниматель.