Понятие и виды ответственности за налоговые правонарушения

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Министерство  общего и профессионального образования

Свердловской  области 

Уральский экономический колледж 

Юридический факультет 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине: Налоговое право

на тему: « Понятие и виды ответственности  за налоговые правонарушения» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                              Исполнитель:  студент

                                                                                             2 курса юридического

                                                                           факультета

                                                                                   Тропынина К.А.

Научный руководитель:

Мазуркевич  В.Ю. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург

2010

Содержание.

1. Введение.
2. Раздел 1. Понятие ответственности за налоговые нарушения.
1. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности.
2. Принципы налоговой ответственности.
3. Раздел 2. Виды ответственности за налоговые нарушения.

2.1. Ответственность предусмотренная Налоговым кодексом.

2.2. Административная  ответственность.

2.3.Уголовная  ответственность.

4. Заключение.
5. Список использованной литературы.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
---
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 
 

     Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.    Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций. Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел  1.

Понятие ответственности за налоговые нарушения. 

1. Понятие, функции и признаки налоговой  ответственности.

 

     Налоговый кодекс не содержит понятия налоговой ответственности. Но исходя из общих положений глав 15 и 16 НК РФ налоговую ответственность можно определить, как способ воздействия на нарушителя налогового законодательства через применение санкций, установленных Налоговым кодексом.

    Ответственность за нарушения  законодательства о налогах и  сборах характеризуется всеми  признаками, свойственными финансово-правовой  ответственности:

1. основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово-правовыми нормами;
2. наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;
3. субъектами ответственности за нарушения законодательства в налогах и сборах могут быть организации и физические лица;
4. для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;
5. налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.

     Вместе с тем налоговая ответственность  имеет определенную специфику, обусловленную особенностями налоговой деятельности государства и механизмов правового регулирования налоговых отношений. Выделение налоговой ответственности в самостоятельный вид финансово-правовой ответственности обусловлено выделением НК процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.

     Поскольку нормы налогового права,  как и другие нормы права  являются разновидностью социальных  норм, налоговая ответственность  имеет две формы реализации: позитивную (добровольную, активную) и негативную ( государственно-принудительную, ретроспективую).

     Для позитивной налоговой ответственности  достаточно формального (нормативного) основания, так как она возникает  не на основе налогового правонарушения, а в силу добровольного выполнения субъектом налогового права своих обязанностей.

     В целом позитивная ответственность  носит добровольный характер, но  вместе с тем возможна и  некоторая степень государственного  принуждения. Некоторые субъекты налогового права выполняют возложенные на них обязанности в силу осознания своего общественного долга, другие – в силу возможности применения наказания за неправомерное поведение. Относительно позитивной налоговой ответственности принуждение в виде угрозы наступления негативных последствий является только средством предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. По времени реализации позитивная ответственность предшествует негативной.   Нарушение норм налогового права обуславливает существование негативной налоговой ответственности, которую можно рассматривать в двух аспектах:

• в качестве реакции государства на нарушение законодательства о налогах и сборах, выражающейся в обязанности виновного лица претерпевать карательные меры государственно-принудительного воздействия за совершенное деяние в форме имущественных лишений;
• как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения.

   Согласно постановлению Конституционного  Суда РФ от 15 июля 1999 г.  № 11-П  « По делу о проверке конституционности  отдельных положений закона РСФСР '' О государственной налоговой службе РСФСР'' и законов РФ ''Об основах налоговой системы в РФ'' », в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и сборов и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства.

   Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности ( наказания).

   Налоговую ответственность следует отличать от иных мер государственного принуждения: мер безопасности, мер пресечения, мер защиты и т.д.

   Таким образом, налоговая ответственность  существует в двух формах: карательной  ( штрафной) и правовосстановительной ( компенсационной).

   Наступление негативной налоговой ответственности возможно только при наличии всех перечисленных  оснований и в строго определенной последовательности: норма права- налоговое правонарушение- применение санкции.

    Объектом правоотношения налоговой  ответственности является правовой статус нарушителя законодательства о налогах и сборах. Изменения правового статуса нарушителя налогового законодательства происходят с помощью лишений и ограничений имущественного характера, определенных мерой налоговой ответственности.

    Предостерегая организации и  физических лиц от совершения  противоправных деяний в налоговой  сфере, налоговая ответственность преследует две цели:

• охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;
• стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов налогового права.

     В механизме правового регулирования  налоговых отношений налоговая  ответственность выполняет юридическую  и социальную функцию:

1)Юридическая функция проявляется в двух аспектах:       правовосстановительном ( компенсационном) и штрафном ( карательном).

     Правовостановительный характер налоговой ответственности обусловлен имущественными отношениями между публичным и частным субъектами, объектом которых является налог. Ответственность налогоплательщика за нарушение своей обязанности по своевременной и полной уплате налогов преследует цель восстановить имущественные интересы государства, компенсировать казне причиненные убытки.

     Сущность штрафного характера налоговой ответственности заключается в неблагоприятных имущественных лишениях, претерпеваемых нарушителем законодательства о налогах и сборах. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового урона, заключающийся в применении санкции к субъекту налогового правонарушения.

2)Социальная функция налоговой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права к соблюдению норм налогового права. Реализуется социальная функция посредством общей и частной превенции совершения налоговых правонарушений.

    Общая превенция преследует цель предотвращения совершения налоговых правонарушений всеми субъектами  налогового права.

   Частная превенция направлена к индивидуально-определенному субъекту налогового права и заключается в предотвращении совершения им нового нарушения законодательства о налогах и сборах. Способами реализации частной превенции служат претерпевание режима правового урона и угроза увеличения санкции на 100% в случае совершения лицом аналогичного налогового правонарушения ( п.4 ст.14 НК).

     Главное предназначение функции  налоговой ответственности заключается  в обеспечении нормального действия  механизма правового регулирования налоговых отношений.

   Таким образом, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК, состоящие в возложении дополнительных  юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.