Понятие и виды ответственности за налоговые правонарушения

   На основе данного определения  выделяются следующие признаки  налоговой ответственности:

1. Материальные признаки, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения, которые включают в себя два аспекта:

   Первый аспект означает установление составов налоговых правонарушений и санкций за их совершение НК. Согласно ст.2 НК правовой базой налоговой ответственности служит законодательство о налогах и сборах, регулирующие властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

   Второй аспект означает определение вида и меры государственно- властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражается в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке.

2. Процессуальные признаки, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемом компетентным органом согласно нормам НК. Налоговая ответственность реализуется в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов финансово-правовой ответственности, и состоит из стадий производства по делам о налоговых правонарушениях.

3. Функциональные признаки, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении совершения им новых правонарушений в налоговой сфере. 
 

1.2. Принципы  налоговой ответственности. 

    Принципы налоговой ответственности- это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.

   Нормы-принципы налоговой ответственности  закреплены ст.108 НК и названы  общими условиями привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

Законность. Данный принцип означает недопустимость привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК. Принцип законности в налоговом праве представляет собой преломление и детализацию его общеправового значения, основанного на международных нормах и положениях Конституции.

Однократность привлечения к  налоговой ответственности. Данный принцип означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Исключение повторности привлечения к налоговой ответственности основывается на достаточности санкции за совершенное налоговое правонарушение, поскольку мера ответственности, установленная законодателем, является исчерпывающей и в достаточной степени отражает функции налоговой ответственности.

Соотношение налоговой ответственности  с другими видами ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах  не существует изолировано только в рамках налогового права: в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства. Учитывая названные обстоятельства, п.3 и п.4 ст.108 НК определяют соотношение налоговой ответственности с ответственностью, предусмотренной уголовным и административным законодательством.

Разграничение налоговой санкции  и налоговой обязанности. Согласно п.5 ст.108 НК уплата налоговой санкции не освобождает от исполнения налоговой обязанности, поскольку они представляют собой два самостоятельных элемента правового статуса налогоплательщика или налогового агента.  Следовательно, уплата налоговой санкции не поглощает собой уплату налога и пени.

Презумпция  невиновности. Данный принцип является налогово-правовой конкретизацией ч.1 ст.49 Конституции и означает, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Для российского налогового права презумпция невиновности является новым принципом, в то время как другие отрасли права давно и активно ее применяют (например, уголовный процесс). 
 
 

Раздел 2.

Виды  ответственности за налоговые правонарушения.

2.1. Ответственность,  предусмотренная Налоговым кодексом. 

      В зависимости от субъекта, совершившего противоправные деяния, НК РФ установлены  следующие виды ответственности:

• для налогоплательщиков - за нарушение процедурных мероприятий, порядка исчисления и уплаты налогов;
• для налоговых агентов - за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налогов;
• для свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов- за отказ от участия в проверке, дачу заведомо ложной информации;
• для банков- за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков.

      В соответствии с п.1 ст.114 НК РФ мерой  ответственности за налоговые правонарушения выступает налоговая санкция, которая устанавливается только в форме штрафа.

      Налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности, то есть большая по размеру санкция не вытесняет  меньшую, как, например, в случае уголовной  ответственности. Если виновным лицом совершенно несколько правонарушений, то санкции по ним суммируются. Размеры штрафа определены положениями НК РФ в твердой сумме или в процентах от определенной величины. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае - взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу.

      Срок  исковой давности взыскания налоговых  санкций в соответствии с п.1. ст.115 НК РФ не должен превышать шести  месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Указанный срок, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом.

      За  несвоевременное перечисление налогов  и сборов налогоплательщик должен заплатить  пени. Порядок взыскания пеней определяется ст.75 и 133 НК РФ. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом налоговое законодательство не рассматривает пеню в качестве меры ответственности, а относит ее к способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

      Примеры видов правонарушений и штрафные санкции:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Административная ответственность. 

      Привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п.4 ст.108 НК РФ).

      Административная  ответственность- форма юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими административное правонарушение, предусмотренная Кодексом РФ о административных правонарушениях ( КоАП). Этот вид ответственности предполагает уплату штрафа.

      Отдельные налоговые правонарушения наказуемы  в рамках как Налогового кодекса, так и Кодекса об административных правонарушениях. По таким нарушениям налоговые органы вправе принять  решение о штрафе, но они не могут налагать административные санкции на руководителей организации за допущенные налоговые нарушения, указанные в КоАП. В этом случае налоговые органы имеют право составить протокол о выявленных ими нарушениях.

      Полномочия  по наложению административных штрафов на виновных лиц относятся к компетенции районного или мирового судьи. Размер штрафа установлен в рублях ( раннее зависел от минимального размера оплаты труда (МРОТ)).

      Кодексом  об административных нарушениях определены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых нарушений, за которые виновные лица привлекаются к административной ответственности, приведен ниже.

1. Продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг при отсутствии установленной информации об изготовителе или продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники влечет наложение штрафа в размере:
• На граждан- от 1500 до 2000 руб;
• На должностных лиц- от 3000 до 40 000 руб;
• На юридических лиц- от 30 000 до 40 000 руб. ( ст.14.5 КоАП).
2. Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование   ( неполное оприходование)  в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение штрафа в размере:

• На должностных лиц- от 4000 до 5000 руб;
• На юридических лиц- от 40 000 до 50 000 руб. ( ст.15.1 КоАП).

3. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда ( при этом деятельность организация не вела) влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. ( п.1. ст.15.3 КоАП).

4. Нарушения срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или закрытии счета в кредитной организации влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. ( ст.15.4 КоАП).
5. Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. ( ст.15.5 КоАП).

Кодексом  об административных  правонарушениях  также предусмотрена ответственность должностных лиц банков:

• За нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст.15.7);
• Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора ( взноса) ( ст.15.8);
• Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст.15.9)
• Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда ( ст.15.10).

 
 
 

2.3. Уголовная  ответственность. 

      Уголовная ответственность  - правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства также установлена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки состава преступления.

      Уголовным кодексом предусмотрены следующие виды ответственности за нарушение налогового законодательства.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица ( ст.198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере. В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года ( п.1 ст.198).