Нарушение налогового законодательства

     МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ  СТАТИСТИКИ ИНФОРМАТИКИ 
 
 
 
 
 
 

     Доклад  по дисциплине финансовое право

     На  тему: Нарушение налогового законодательства 
 
 
 
 

     Выполнил: Шишкин А. В.

     Группа: ДМА-503 
 
 

     Москва 2011

     Содержание 

     Введение………………………………………………………3

     Ответственность за налоговое правонарушение……….....4

     Сила  обстоятельств………………………………………….7

     Отдельные виды налоговых правонарушений…………...9

     Грубое  нарушение учета доходов и  расходов…………..12

     Если  не уплачен налог……………………………………..14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Налогоплательщики, а также плательщики сборов и  налоговые агенты за невыполнение своих  обязанностей несут ответственность. Так сказано в пункте 4 статьи 23 и пункте 5 статьи 24 НК РФ.

     Адекватное  определение понятия налог можно  сформировать следующим образом. Налог – установленный законом, обязательный, индивидуально безвозмездный, безвозвратный платеж юридических и физических лиц в пользу государства (публичной власти) или муниципального образования, обеспечивающий государственным принуждением и не имеющий характера наказания (конфискации или контрибуции).

     Налоговым правонарушениям и ответственности  за их совершение посвящена глава 16 НК РФ. Ответственность банков рассматривается  отдельно — в главе 18 Кодекса. Сразу  оговоримся, что нас будут интересовать те налоговые правонарушения, которые  непосредственно относятся к  порядку исчисления и уплаты налогов. Это — непредставление деклараций и необходимых сведений, грубое нарушение  правил учета доходов и расходов, неуплата (неполная уплата) сумм налогов. Как показывает практика, именно здесь  возникает наибольшее количество вопросов и разночтений.

     Прежде  чем рассматривать отдельные  виды налоговой ответственности, давайте  выясним, что подразумевает данное понятие. 
 
 
 
 

Ответственность за налоговые правонарушения: общие положения

Налоговый кодекс не содержит понятия налоговой  ответственности. Но исходя из общих  положений глав 15 и 16 НК РФ, налоговую  ответственность можно определить как способ воздействия на нарушителя налогового законодательства через  применение санкций, установленных  Налоговым кодексом.

Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Санкция представляет собой  денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. Это единственная мера ответственности, предусмотренная налоговым законодательством. В соответствии со статьей 114 Кодекса  она установлена в форме штрафа.

Штраф не следует путать с пенями. Характерной  чертой штрафа является однократность  взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к ответственности  повторно за одно и то же правонарушение. На это указано в пункте 2 статьи 108 НК РФ.

Пеня, напротив, не является налоговой санкцией и  напрямую не связана с нарушением законодательства о налогах и  сборах. Для начисления пеней достаточно только одного основания — недоимки по налогу. При этом пени начисляются  на размер задолженности ежедневно  до момента уплаты всей суммы налога. Пеня является одним из способов обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов  и взыскивается в бесспорном порядке (ст. 72 НК РФ).

Общие условия привлечения к ответственности  за налоговые нарушения определены в статье 108 НК РФ. Здесь указано, что ответственность наступает  только при наличии соответствующих  оснований и в порядке, предусмотренном Кодексом. Основание наступления ответственности предполагает, что имеется сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения.

Объективной стороной является факт совершения лицом  противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога). Субъективная сторона — это наличие вины в совершении правонарушения. При  этом обязанность по доказыванию  обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика (то есть субъективной и объективной  сторон), возлагается на налоговые  органы. Так установлено пунктом 6 статьи 108 НК РФ. Вина организации в  совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК РФ), действие или бездействие которых  обусловили данное правонарушение.

Нарушения налогового законодательства могут  содержать также признаки административного  правонарушения или уголовного преступления. Производство по таким делам ведется  в порядке, установленном законодательством  об административных правонарушениях  и уголовно-процессуальным законодательством (ст. 10 НК РФ). В то же время в пункте 4 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что  привлечение организации к ответственности  за налоговое правонарушение не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной или уголовной ответственности.

Налоговые органы вправе привлекать к ответственности  нарушителей только в пределах определенных сроков, установленных Налоговым  кодексом (срок давности). По общему правилу  нельзя привлекать к ответственности  за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекли  три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Исчисление  срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти  ко всем нарушителям. Однако в некоторых  случаях он исчисляется со дня  окончания соответствующего налогового периода, в котором было совершено  правонарушение. Такой порядок действует  в отношении нарушений, предусмотренных  статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения» и 122 «Неуплата  или неполная уплата сумм налога»  НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Сила  обстоятельств

Налоговое законодательство выделяет несколько  видов обстоятельств, которые принимаются  во внимание при рассмотрении вопроса  об ответственности налогоплательщика.

1. Обстоятельства, исключающие привлечение лица  к ответственности за совершение  налогового правонарушения (ст. 109 НК  РФ). Налогоплательщики не привлекаются  к налоговой ответственности,  если:

— отсутствует  событие налогового правонарушения;

— отсутствует  вина лица в совершении налогового правонарушения;

— правонарушение совершено лицом, которое не достигло 16-летнего возраста;

— истек  срок давности привлечения к ответственности.

2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения (ст. 111 НК  РФ). При наличии этих обстоятельств  налогоплательщики не признаются  виновными и освобождаются от  ответственности, даже если налоговое  правонарушение доказано. Так, налогоплательщик  не подлежит ответственности,  если он:

— совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых  обстоятельств;

— в  момент совершения правонарушения не мог отдавать себе отчета в своих  действиях или руководить ими  вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице);

— выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства. Обратите внимание: разъяснения Центральной  консультационной службы МНС России и ее филиалов не являются официальной  позицией налоговых органов (см. письмо ФНС России от 15.04.2005 № ШС-6-14/316).

Все перечисленные  обстоятельства должны относиться к  налоговым периодам, в которых  совершено налоговое правонарушение.

3. Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность  (п. 1 ст. 112 НК РФ). Данные обстоятельства  позволяют только снизить размеры  санкций. Такими обстоятельствами  признаются:

— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

— иные обстоятельства, которые суд или  налоговый орган, рассматривающий  дело, может признать смягчающими  ответственность.

4. Обстоятельства, отягчающие налоговую ответственность  (п. 2 ст. 112 НК РФ). Если присутствует  подобное обстоятельство, сумма  штрафа увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ). В Кодексе устанавливается  только одно обстоятельство, отягчающее  ответственность. А именно: если  налогоплательщик повторно совершил  аналогичное налоговое правонарушение.

Но помимо срока давности привлечения к  ответственности есть также и  срок давности взыскания санкций. Налоговые  органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее 6 месяцев с  того дня, как было обнаружено правонарушение и составлен соответствующий акт (п. 1 ст. 115 НК РФ). 
 

Отдельные виды налоговых правонарушений

Рассмотрим, какие нарушения налогового законодательства встречаются наиболее часто и  к каким последствиям они могут  привести налогоплательщика.

Если  налоговая декларация представлена позже установленного срока 

Непредставление декларации (или представление с  нарушением установленных сроков) является налоговым правонарушением. Ответственность  за него предусмотрена статьей 119 НК РФ.

Обратите  внимание: данный вид ответственности  неприменим по отношению к налоговым  агентам, так как в статье указан только один субъект — налогоплательщик.

Размер  штрафных санкций за это правонарушение зависит от того, сколько времени  прошло после установленного срока  для подачи декларации. Так, при просрочке  до 180 дней взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации. Причем за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации. Этот штраф  не может быть более 30% указанной  в декларации суммы налога и менее 100 руб. Так определено пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

ПРИМЕР

ООО «Сюрприз»  является плательщиком НДС. Декларацию по налогу за февраль 2006 года организация  должна была представить до 20 марта 2006 года, но сделала это только 5 апреля 2006 года. Сумма налога, подлежащего уплате по декларации, — 30 000 руб.

Просрочка составила один неполный месяц (с 21 марта по 5 апреля 2006 года).

Размер  штрафа, который может быть взыскан  с ООО «Сюрприз», определяется так:

30 000 руб.  х 5% х 1 мес. = 1500 руб.

Если  же после установленного срока представления  декларации прошло более 180 дней, размер штрафа составляет 30% суммы налога, подлежащей уплате. Кроме того, начиная  со 181-го дня за каждый полный или  неполный месяц просрочки дополнительно  взыскивается 10% суммы налога, подлежащей уплате. Основание — пункт 2 статьи 119 НК РФ.

Понятие «налоговая декларация» раскрывается в статье 80 НК РФ. Это письменное заявление налогоплательщика о  его доходах, расходах и других сведениях, необходимых для исчисления и  уплаты налога.

Ответственность по статье 119 НК РФ наступает и в  ситуации, когда организация не представила  отчетность по тем платежам, которые  не предусмотрены Налоговым кодексом. Речь идет, в частности, о расчетах по авансовым платежам по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование и расчетной ведомости  по средствам ФСС России.

Нередко на практике у организации по итогам налогового периода сумма налога к уплате может отсутствовать. Но это не освобождает фирму от обязанности  подавать декларацию. Такой вывод  следует из пункта 1 статьи 80 НК РФ. В  этом случае нужно подать «нулевую»  декларацию. Иначе с организации  может быть взыскан штраф согласно статье 119 НК РФ. Сумма штрафа составляет 100 руб.