Управление себестоимостью услуг на предприятиях РГБ пути оптимизации

- выбор того или иного  подхода, так или иначе, связан  с сопоставлением выгод от  его использования с затратами  на его осуществление.

Рис. 1.4. - Основные подходы к управлению затратами

 

 Absorption costing, или абсорбционный  учет, фигурирует под своим названием  везде и всегда, чего не скажешь  о втором методе - прямом учете, или direct costing. У него два названия: маржинальный учет (marginal costing) и переменный  учет (variable costing). Наличие нескольких  наименований одного и того  же метода обусловлено желанием  финансистов сделать название  максимально отражающим суть  подхода к учету затрат и  калькулированию себестоимости.

Принципиальное отличие между этими системами состоит в правилах включения в себестоимость косвенных расходов. Абсорбционный учет предписывает включать все производственные расходы (как прямые, так и косвенные), при этом все прочие расходы списываются в качестве расходов периода. Маржинальный учет предполагает включение в себестоимость помимо прямых затрат только тех косвенных расходов, которые классифицируются как переменные, то есть пропорционально зависят от объемов производства.

При этом объем производства для целей маржинального учета понимается расширенно. Часто это физический объем, но иногда в этом качестве может выступать коэффициент загрузки оборудования, машино-часы, себестоимость произведенной продукции, рассчитанная по прямым затратам и прочие.

В зависимости от используемого метода отчеты о прибылях и убытках, построенные за один и тот же период, но по разным принципам, будут отличаться по величине производственной и результирующей прибыли. Рассмотрим подробнее эти системы учета.

Абсорбционный учет базируется на принципе определения полной себестоимости продукции. Он ориентирован, в первую очередь, на проверку обоснованности существующих цен и расчет фактической прибыли предприятия в целом. При этом включение в себестоимость продукции косвенных производственных затрат ведется способом, определяемым учетной политикой предприятия. В соответствии с классической схемой абсорбционного учета все косвенные расходы подразделяются на четыре уровня: косвенные расходы производственных подразделений (цеховые расходы); косвенные расходы вспомогательных производств и служб (ремонтный цех, склад, закупки и логистика и пр.); общепроизводственные расходы (аренда, коммунальные расходы, охрана и пр.); непроизводственные накладные (общефирменные) расходы (администрация, службы ИТ, кадров, финансов, АХО и пр.)[13].

Этот метод учета затрат достаточно трудоемок и для принятия оперативных управленческих решений применим с большими оговорками.

Одной из разновидностей абсорбционного учета является ABC (activity based costing) - учет затрат по процессам. Эта система построена на отслеживании причин возникновения косвенных расходов и их распределении между объектами учета на основании, как правило, естественных физических измерителей. Главная задача здесь - определить, каким образом основные производственные процессы влияют на величину конкретных видов косвенных расходов.

На практике ABC применяют для обоснования цен на основе уточненного расчета полной себестоимости по видам продукции и анализа фактической рентабельности; для обоснования долгосрочных решений по номенклатуре и объемам выпускаемой продукции; для факторного анализа и контроля себестоимости продукции; для контроля затрат вспомогательных подразделений и прочих косвенных производственных расходов.

В настоящее время ABC-анализ достаточно редко применяется на российских предприятиях, хотя имеет долгую историю развития.

В отличие от абсорбционного учета маржинальный метод учета затрат (директ-костинг) предписывает делить все косвенные расходы на постоянные и переменные. В себестоимость готовой продукции включаются только переменные затраты, тогда как все остальные косвенные расходы признаются расходами периода. Ключевую роль здесь играют расчетные величины валовой маржи (или просто маржи) как разницы между выручкой от реализации и себестоимостью по прямым затратам, а также контрибуции, получаемой из маржи путем вычета косвенных переменных расходов. Контрибуция (разница между объемом продаж и переменными затратами) меняется пропорционально объему продаж. Она равна сумме постоянных затрат и прибыли и представляет собой формируемый текущей деятельностью фонд покрытия постоянных затрат и прибыли - основной объект управления в коротком периоде.

У системы маржинального учета также есть модификации. Одна из них - МОС (materialonlycosting), система материальной себестоимости. Суть ее проста. В состав себестоимости продукции входит исключительно стоимость основных материалов. Все остальные расходы являются расходами периода. Применять ее можно на предприятиях, где доля материальных затрат в полной себестоимости продукции составляет не менее 80 процентов.

Методы учета затрат absorption costing и direct costing позволяют с той или иной степенью достоверности оценить фактические издержки. Классическая американская модель standard costing (и ее отечественная вариация - нормативный учет) дает возможность ими управлять[14].

Концепция standard costing по Гаррисону базируется на двух основных правилах:

- все затраты должны  быть указаны в сопоставлении  со стандартами;

- отклонения, выявленные  при сравнении фактических и  стандартных издержек, должны быть  разделены по причинам.

Таким образом, суть системы standard costing состоит в том, что в учете фиксируются не те затраты, которые уже сделаны, а те, которые должны быть.

Теоретически метод standard costing не определяет, как именно должны устанавливаться стандарты расходов. На практике сложилось несколько вариантов решения данной проблемы.

Сторонники жесткого подхода считают, что нормативы должны приближаться к невыполнимым так, чтобы их выполнение хотя бы на 80 процентов означало успешную работу компании. Причина - стандарты расходов, установленные с запасом, не способствуют стремлению к экономии и повышению производительности.

Этот метод незаменим в тех видах деятельности, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени, как правило, на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других. Если же речь идет о выполнении большого количества разнотипных заказов, определение нормативов по каждому вызовет, наоборот, серьезные трудности.

Система target costing появилась в 60-х годах XX века в Японии - на родине инновационных продуктов и технологий. В 80-е годы она получила распространение в США. На сегодняшний день система внедрена практически по всему миру.

Система target costing основана на следующих принципах:

- расчет себестоимости  с учетом влияния рыночных  факторов;

- тесная взаимосвязь маркетинга  и управленческого учета;

- приоритет этапа разработки  над этапом производства;

- культ идеи снижения  себестоимости всеми доступными  способами;

- производство только  тех изделий, по которым достигнута  целевая себестоимость.

На сегодняшний день target costing применяется в основном в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания. Наибольшее развитие система получила в Японии (Toyota, Nissan, Sony, Canon, NEC), Америке и Европе (GeneralElectric, DaimlerChrysler, Caterpillar, Procter&Gamble и др.). В России этот метод не распространен, что объясняется объективными причинами экономической нестабильности, национальным типом мышления управленческого персонала и пережитками плановой экономики.

Kaizen costing (в переводе с  японского - «усовершенствование маленькими  шагами») - это процесс постепенного  снижения затрат на этапе производства  продукции, в результате которого  достигается необходимый для  обеспечения рентабельности уровень  себестоимости и обеспечивается  прибыльность производства.

Этот метод используется в японской модели управленческого учета параллельно с target costing. Обе системы имеют одинаковую задачу -достижение целевой себестоимости, только реализуется она в первом случае на этапе проектирования нового изделия, во втором - на этапе производства. Весомое преимущество kaizen costing - снижение затрат и обеспечение прибыльности производства. Недостаток - сложность организации системы, большая зависимость от человеческого фактора[15].

Использование этого метода возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

И если американская модель - это классический учет затрат, то японская система, скорее, философия управления предприятием, основанная на культе корпоративной идеи.

Конкретные методы управления затратами должны рассматриваться с точки зрения той роли, которую они призваны сыграть для достижения стратегической цели организации.

При общей оценке стратегии затрат организации важна согласованность различных элементов стратегии организации.

Выводы.

Таким образом,  себестоимость — это удельные эксплуатационные расходы, отнесенные на единицу произведенной продукции или работы (услуги). Иногда годовые производственные расходы также называют себестоимостью, отнесенной ко всему объему произведенной продукции (работ, услуг). Употребление этого термина как  синонима  годовых производственных затрат  нежелательно во избежание путаницы.

Система управления себестоимостью является целевой, многоуровневой системой, в которой объектом управления выступают затраты организации, а субъектом управления затратами является управляющая система.

2. Анализ  себестоимости услуг на примере  ресторана «КОМУ ОХОТА»

2.1 Практика  управления себестоимостью продукции  услуг ресторана «КОМУ ОХОТА»

Нами будет рассмотрена система управления себестоимостью услуг в ресторане «КОМУ ОХОТА», который находится в центре Москвы по адресу: Спередоньевский переулок 12/9.

Своим посетителям ресторан предлагает:

· Блюда авторской, европейской, итальянской кухни;

· индивидуальное предложение бизнес-ланча для компаний;

· скидку 15% на все меню до 16:00;

· бесплатную доставку обедов и разливного пива в районе метро Пушкинская, м. Тверская и м. Маяковская;

· обеды для туристов;

· футбольные и другие спортивные трансляции;

· бесплатный доступ в Интернет - Wi Fi.

Стоит отметить, что ресторан предлагает разнообразные развлечения: организация и проведение детских праздников, организация концертных программ, проведение банкетов, настольные игры, караоке, спорт на большом экране, спутниковое ТВ.

Рентабельность предприятия, прежде всего, зависит от величины прибыли и затрат, а значит от себестоимости продукции.

Рассмотрим практику управления себестоимость продукции, принятую в ООО «КОМУ ОХОТА».

В организации существует комплексная система управления затратами, включающая в себя:

1. Классификацию затрат.

2. Методику распределения  затрат по структурным подразделениям  предприятия, видам деятельности  и видам продукции:

− базы и принципы распределения затрат;

− форматы первичных отчетных форм о затратах;

− методику заполнения первичных отчетных форм;

− методику обработки первичных отчетных форм, позволяющую распределить затраты между видами продуктов, объектами учета и видами деятельности;

− форматы управленческих отчетов о затратах.

3. Выбор метода калькулирования  себестоимости.

4. Выявление возможностей  снижения затрат.

5. Осуществление анализа  «затраты – объем – прибыль».

Определение себестоимости продукции всегда соотносится с конкретными целями и задачами, которыми являются: оценка эффективности затрат на производство, обеспечение конкурентоспособности и рентабельности продукции, управление производственной деятельностью.

Важной отличительной характеристикой затрат в части, относимой на себестоимость продукции, является динамичность. В рыночной экономике периодически изменяются цены на приобретаемые сырье, материалы, топливно-энергетические ресурсы, услуги транспорта, связи, затраты на оплату труда и пр. Обновляется выпускаемая продукция, изменяется ее структура, пересматриваются нормы и нормативы материальных и трудовых затрат. Все это отражается на себестоимости выпущенной продукции. В этой связи управлять затратами продукции и проводить экономический анализ следует с учетом всех изменений, происходящих в объеме, составе и направлениях затрат на производство продукции.

Следующая отличительная характеристика себестоимости продукции как предмета управления заключается в многообразии различных видов затрат, формирующих себестоимость продукции, способов ее калькулирования и распределения косвенных расходов.

Например, целый комплекс задач приходится решать при обосновании наиболее приемлемого метода распределения косвенных расходов и постоянных затрат. Решение этих задач при многономенклатурном производстве позволяет наиболее точно определить степень влияния постоянных расходов на рентабельность и конкурентоспособность продукции. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет относить на изготовление конкретных изделий только те виды затрат, которые необходимы для их изготовления и реализации.

Не менее существенная характеристика затрат на изготовление продукции – их противоречивость. Например, повысить рентабельность продукции при стабильных ценах на изделия возможно только за счет снижения издержек. Однако обеспечение конкурентоспособности изделия, ориентированное на запросы потребителей, вызывает необходимость повышения их качества. А повышение качества изделий во многих случаях ведет к росту их себестоимости. Все многообразие этих задач вызывает необходимость разработки специального механизма управления себестоимостью продукции.

Управление себестоимостью в ООО «КОМУ ОХОТА» предполагает качественное выполнение всех функций управления, к которым относятся:

- прогнозирование и планирование;

- организация;

- координация и регулирование;

- активизация и стимулирование;