Учет денежных средств

Все кассовые операции по каждому  приходному или расходному кассовому  ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Кассовая книга -- это учетный регистр для  отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия  и операций по их поступлению и  выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана  сургучной печатью и заверена надлежащим образом.

Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или  выдачи денег по каждому кассовому  ордеру или другому документу.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  печатью; количество листов в ней  заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит  из двух равных частей: одну их них (с  горизонтальной линовкой) заполняет  кассир как первый экземпляр, она  остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и  оборотной стороны через копировальную  бумагу. Как отчет кассира, она  является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой  стороне неотрывной части листа (после строки “Остаток на начало дня”). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы  отрывная часть листа была подложена  под ту часть, которая остается в  книге. Для ведения записей после  “Переноса” отрывную часть листа  накладывают на лицевую сторону  неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной  стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке “в том  числе на зарплату” указывается  сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в  расход по кассе. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз  в 3-5 дней.

Книгу заводят на один календарный  год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу  наличных денег за один день. Все  листы кассовой книги пронумерованы  и прошнурованы. На последнем листе  книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные  исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира  и главного бухгалтера или лица, его заменяющего. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера. Заполненный лист кассовой книги  подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

В кассовой книге указывают номер  документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в  конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и выводит  остаток на конец дня.

С согласия кассира кассовая книга  может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в  виде машинограммы “Вкладной лист кассовой книги”. Одновременно с ней  формируются машинограмма “Отчет кассира”. Эти машинограммы проверяются и  подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в  бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние  в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями  руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем  его данные переносят в машинограмму или учетные регистры. Заполненный  лист отчета кассира приведен в Приложении 8.

Для валютной кассы открывается  отдельная кассовая книга. При большом  объеме валютных операций возможно ведение  отдельной машинограммы или других учетных регистров.

Все кассовые приходные и расходные  ордера и другие денежные документы  должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью. Связано  это с предупреждением использования  документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу.

Учет операций по кассе ведется  в машинограмме или других учетных  регистрах, которые ведутся по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные  средства в кассе в тенге». [10, с.45]

Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию  предприятия ТОО «ТАиС» отчетов  кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится  остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге  по счетам группы счетов 1010 «Денежные  средства в кассе в тенге».

Сальдо счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» указывает  на наличие суммы свободных денег  в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие  наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счетов и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета  записываются в разных журналах-ордерах  и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Выписанные кассовые ордера или  заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших  или израсходованных денег (на выплату  заработной платы, премий, стипендий, командировочных  и других расходов). Если данные о  целевом назначении денежных средств  получают в виде машинограмм, регистрация  кассовых документов может вестись  в Журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов, в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Журнал регистрации приходных  кассовых ордеров и расходных  кассовых ордеров построен таким  образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и  израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется  полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение  года.

Рассмотрим ряд примеров по поступлению  и выбытию наличных денежных средств  в ТОО «ТАиС».

В кассу предприятия ТОО «ТАиС» 10 марта 2007 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в  банке для выдачи заработной платы 61100 тенге.

Бухгалтером ТОО «ТАиС» на этом основании  был выписан приходный кассовый ордер. Физическому лицу, внесшему деньги в кассу, кассир выдает квитанцию  о приеме денег (отрывная часть ордера), которую подписывает главный  бухгалтер и сам кассир (Приложение №5).

Данная операция была отражена на счетах следующей корреспонденцией:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - 61100 тенге. (Приложение №5)

Выдачу денег из кассы оформляют  расходным кассовым ордером. Работнику  предприятия, которому необходимо получить деньги из кассы в подотчет, сначала  в расчетном отделе бухгалтер  выписывает расходный ордер. После  всех проделанных операций кассир выдает деньги в соответствии с "Порядком ведения кассовых операций".

10 марта кассиром предприятия  была выдана заработная плата  персоналу по расходному ордеру  и расчетно - платежной ведомости. (Приложение №6,№7)

На общую сумму выданной заработной платы была сделана следующая  запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда»,

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - 50930 тенге 60 тиын.

Кассиром были сделаны соответствующие  записи в кассовой книге и составлен  отчет кассира. (Приложение №8)

Кредитовые обороты по счетам группы счетов 1010 «Денежные средства в кассе  в тенге» отражают в журнале-ордере №1, а дебетовые - в ведомости к  нему на основании кассовых отчетов.

 

3. Направления совершенствования  учета денежных средств и анализ  отчета о движении денег

3.1 Анализ отчета о движении  денег

Отчет о движении денег при его  использовании совместно с другими  формами финансовой отчетности предоставляет  информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах  компании, её финансовой структуре (включая  ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений  и платежей денежных, средств, чтобы  приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денег полезна, при оценке способности  компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет  пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений  и платежей денежных средств различных  компаний. Она также увеличивает  сопоставимость отчетности об операционных показателях компаний потому, что  устраняет влияние применения различных  методов учета для одинаковых операций и событий.

Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и использовании  денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение  пользователей информацией о  поступлении и выбытии денежных средств.

Вся хозяйственная деятельность предприятия  для целей представления отчета о движении денег может быть разделена  на три группы:

1) операционная деятельность - это  деятельность, для которой создана  организация и которая в большинстве  случаев приносит основной доход.

2) инвестиционная деятельность - это  деятельность, связанная приобретением  и выбытием долгосрочных активов  и других инвестиций.

3) финансовая деятельность - это  деятельность, отражающаяся, в изменении  объема и состава собственного  капитала и заемных средств  организации.

Все вышеописанные виды деятельности предприятия считаются основными  каналами поступления и выбытия  денежных средств. МСФО 7 требует раскрытия  их движения в разрезе каналов  их поступления и выбытия. При  этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект  должен раскрыть, используя один из методов (прямой или косвенный). Согласно МСФО 7 поощряется использовать прямой метод.

Отчет о движении денег ТОО «ТАиС», представленный в Приложении 9, средств  имеет следующую структуру:

1. Денежные средства, полученные:

от операционной деятельности;

от инвестиционной деятельности;

от финансовой деятельности.

2. Изменение денежных средств.

3. Денежные средства на начало  года.

4. Денежные средства на конец  года.

Отчет о движении денег ТОО «ТАиС» составлен прямым методом, который  подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и  выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определения, к какому виду деятельности она относится.

При раскрытии движения денежных средств  от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные  с непосредственным их поступлением и выбытием, а также денежные операции. В случае если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

Согласно Приложению 9, поступление  денежных средств от операционной деятельности по ТОО «ТАиС» было по следующим  видам деятельности:

получен доход от реализации продукции  в сумме 3033491 тенге;

получены прочие доходы (от реализации долгосрочных активов) в сумме 79883 тенге.

Выбытие денежных средств от операционной деятельности происходило в результате следующих хозяйственных операций за отчетный период:

оплачены счета поставщиков  в сумме 2974400 тыс.тенге;

выплачена заработная плата персоналу  предприятия в сумме 4593 тыс.тенге;

произведены расчеты по обязательным отчислениям в сумме 658 тыс.тенге  и с бюджетом по налогам в сумме 26075 тыс.тенге.

выданы авансы на поставку материалов в сумме 15697 тыс.тенге.

произведены прочие выплаты, относящиеся  к операционной деятельности в сумме 62771 тыс.тенге.

Таким образом, прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и  др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка.

Анализ денежных средств прямым методом дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности  средств для платежей по текущим  обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат. В результате операционной деятельности предприятия произошло увеличение денежных средств ТОО «ТАиС» в  сумме 29180 тыс.тенге, что положительно характеризует ликвидность предприятия, поскольку денежные средств предприятия  являются наиболее ликвидными его активами.

Далее определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, в основном, по изменениям статей долгосрочных активов  и обязательств бухгалтерского баланса  ТОО «ТАиС» и прочих данных.

Например, в отчете о движении денег  ТОО «ТАиС» в строке 2.1 отражены суммы  денежных средств, поступившие в  результате реализации долгосрочных активов  предприятия. По строке 2.2 показаны выплаты  от инвестиционной деятельности: приобретение долгосрочных активов и финансовых инвестиций и прочие выплаты от инвестиционной деятельности в сумме 160044 тенге. Согласно приложения 9, предприятие ТОО «ТАиС» получило убыток от инвестиционной деятельности в сумме 69716 тенге.

Аналогичным способом анализируется  движение денежных средств от финансовой деятельности предприятия. Видно, что  в результате финансовой деятельности произошло увеличение денег в  сумме 39189 тенге.

Движение денег прямым методом  не предполагает прямую увязку баланса  движения денежных средств с бухгалтерским  балансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка денежных средств на начало и конец периода, которые должны быть идентичны в  обоих балансах. На начало периода  остаток денежных средств предприятия  составлял сумму 11541 тыс.тенге, на конец отчетного периода - 10194 тенге, т.е. сумма уменьшилась, что отрицательно характеризует ликвидность предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что суммарные денежные потоки в  разрезе трех видов деятельностей: операционной, инвестиционной и финансовой на анализируемом предприятии отрицательные.