Третья глава "Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда"

     Глава 3 Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

     3.1. Планирования аудиторской проверки  в СПК «Нива»

     Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда в – СПК «Новосельское» проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

     Источниками информации для проверки расчетов с  персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, трудовые договоры, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф. № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами,  учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

     Задачами  аудита расчетов с персоналом являются:

     -подтверждение  первоначальной оценки систем  внутреннего контроля и бухгалтерского  учета расчетов с персоналом;

     -подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете,

     -установление  законности и полноты удержаний  из заработной платы и из  других выплат сотрудникам в  пользу предприятия, бюджета,  Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

     -проверка  организации аналитического учета  расчетов с персоналом по оплате  труда и взаимосвязи аналитического  и синтетического учета;

     -проверка  правильности оформления и отражения  в учета расчетов с персоналом  по прочим операциям.

     Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) –  максимально допустимый размер ошибочной  суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах  и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов – материальным (существенным). Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (табл. 1). 

     Таблица 1

     Вопросник для проверки состояния внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в СПК «Новосельское»

 

     Мы  видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.

     Цель  дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

     Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (табл. 2). Для расчета использованы данные бухгалтерии.

 

      Таблица 2

     Определение уровня существенности

 

     Значение  базовых показателей в графе 5 составляет:

1. Балансовая прибыль предприятия ((4879+8454/2)*2=133330)
2. Выручка от продаж ((12534+161108/2)*2=173642)
3. Сумма активов ((23684+27518/2)*2=51202)

Значения  принимаемые для расчета уровня существенности

4. Балансовая прибыль предприятия (133330*0,05=6666)
5. Выручка от продаж (173642*0,02=3472)
6. Сумма активов (51202*0,05=2560)

Уровень существенности равен (6666+3472+2560/3=4232 

     Таким образом, величина 4232 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

     Другим  элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность  того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

     Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление  единичных  и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

     Между риском необнаружения (РН) и комбинацией  внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

     Планируемый аудиторский риск:

     ПАР = ВХР х РК х РН,                         (1)

     ПАР =  (0.8 х 0.5 х  0.1) х 100% = 4%

     В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 4. Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

     Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление  единичных  и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

     Между риском необнаружения (РН) и комбинацией  внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

     Планируемый аудиторский риск:

     ПАР = ВХР х РК х РН,                         (1)

     ПАР =  (0.8 х 0.5 х  0.1) х 100% = 4%

     В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита»  предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 4. 

     Таблица 4

     Общий план аудита операций по заработной плате в СПК «Новосельское»

 

     Второй  этап планирования – разработка аудиторской  программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 5). 

     Таблица 5

     Программа аудита операций по заработной плате  в СПК «Новосельское»