Облік, контроль та аналіз товарних запасів підприємства ( на матеріалах ПФ «Наталя»)

Надходження товарів від постачальників відображається в обліку на підставі супроводжуючих документів: накладних, рахунків-фактур і т.п. Приймають товари матеріально-відповідальні особи. При прийомі матеріально-відповідальна особа підприємства перевіряє відповідність отриманих товарів супроводжуючим документам і ставить підпис про прийняття товарів на збереження під свою відповідальність. Документообіг руху товарів та реєстрацію господарських операцій регістрах синтетичного обліку на підприємстві можна відобразити за допомогою рис.2.3.

• - - - - >  звірення записів              
• --------------- >  запис

 

Рис.2.3. Документообіг руху товарів та ведення регістрів синтетичного обліку.

Проведемо вивчення документального оформлення надходження  і реалізації товарів на основі  звітності ПФ “Наталя” за квітень 2003 року.

На початок місяця ( на 1.04.2003р.) по магазину “Наталя” залишок товару становив 7177,14 грн. Протягом місяця надійшло товару в сумі 111588,95 в т.ч:

• ТзОВ “Гамак”. Щодня в магазин “Наталя” відвантажували хлібну продукцію згідно накладної (дод. 6). Прихід хліба за місяць становить 4465, 00 грн. В кінці місяця бухгалтер ТзОВ “Гамак” виписує податкову накладну на дану суму. (дод 7). Сума приходу в магазині “Наталя” записується продавцем - МВО,  в товарно-касову книгу за реалізаційними цінами.

• МП “Нектар”. Сума приходу  за місяць становить 3543,50 грн.  Прихід хліба підтверджується накладною і  також записується в книгу приходу-реалізації товарів. В кінці місця  виписується податкова накладна на  бухгалтером  фірми-постачальника  на цю суму.

• Підприємець Гошій Я.П. Прихід  хлібобулочних виробів за місяць становить 16324,00 грн. В кінці місяця  також виписується податкова накладна на дану суму.

• ВАТ “Городенківський Сирзавод” постачали молочну продукцію на суму 2851,75 грн.5. В кінці місця бухгалтер ВАТ “Городенківський сирзавод” виписує  податкову накладну на вищевказану суму.

• ПП “Гермес”-1. Постачають  ковбасні вироби. Кожна поставка підтверджується накладною, податковою накладною і посвідченням про якість на готову м’ясну продукцію. За місяць в ПП “Гермес-1” закупили ковбасних виробів на суму 14509,90.

• Тз ОВ “Октава-опт” поставило продукції за місяць у сумі 10300,09 грн. Поставки здійснювалися 4.04.2003,  15.04.2003,  26.04.2003р. Кожна поставка підтверджується накладною і податковою накладною.

• ПП “Новинка +” поставило продукції за місяць у сумі 19397,48. Поставки здійснювалися 2.04.2003р., 18.04.2003р., 24.04.2003р., 30.04 2003р. Кожна поставка підтверджується накладною і податковою накладною.

• ПП “Думка  і К” поставило продукції за місяць у сумі 26347,87 грн. Поставки здійснювалися 5.04.2003р., 10.04.2003р., 15.04.2003р., 20.04.2003р., 25.04.2003р., 30.04.2003р. Кожна поставка підтверджується накладною і податковою накладною.

Дані організації-постачальники співпрацюють з підприємцем Костюк Наталією Миколаївною згідно договорів купівлі-продажу.

При поступленні товару в магазин бухгалтер виписує  прибуткову накладну. (дод 6) . В даній накладній вказується:

1) № накладної. В хронологічному порядку згідно поступлення.

2) Від кого отримано, згідно якого документу \ накладної \

3) Хто прийняв товар: продавець, матеріально-відповідальна особа.

4) Перелік продукції, її одиниця виміру, кількість, ціна реалізаційна і сума, а також сума продукції, яку прийнято до магазину прописом.

5) Підписи того, хто склав накладну, і того, хто отримав товар.

Для ведення обліку приходу-продажу товару ведеться товарно-касова книга. Дана книга заповнюється продавцем. На кожен день виділяється окрема карточка і вона пишеться через копірку. Копія піддається бухгалтеру, який підшиває картку обліку товарно-касових операцій до звіту за місяць. Прихід товару записується згідно накладних, виписаних бухгалтером фірми і прийнятих продавцем по реалізаційних цінах. 

На початок місяця виводиться залишок товару, який на 1.04.2003 становить 7177,14 грн.  Нижче нього записуються накладні, згідно яких  оприбутковано товар, дата  її виписки, її номер і сума оприбуткованого товару . Потім записується сума проданого за день товару ( дана сума береться з звіту за день по ЕККА) і зданої виручки. Залишок на кінець дня виводиться так: залишок на початок дня + прихід за день  -  виторг.

Щотижня в магазині проводиться інвентаризація – реальне відображення фактичної кількості товарів. Продавець, що  здає зміну рахує разом з ревізором ( в даному випадку, людиною, що несе відповідальність за інвентаризації) товар. Залишок товару записується в інвентаризаційній відомості, де вказується назва товару, його ціна і кількість, підбивається сума товару, що знаходиться в магазині. До цієї суми додаються гроші, які знаходяться в касі. І отримана сума повинна дорівнювати сумі залишку товару в товарно-касовій книзі, виведеного на даний момент. Якщо  в магазині є недостача, то  дана сума компенсується  МВО і вводиться в касу. Робляться відповідні  записи в товарно-касовій книзі. Якщо  лишній товар, то він оприбутковується в магазин, про це також здійснюються відповідні записи в товарно-касовій книзі.

В кінці місяця бухгалтер групує всі накладні, податкові накладні в порядку їх надходження, і підбиває загальну суму приходу. Це відображається в відомості приходу-продажу товарів. Це є внутрішній документ, тому він може складатися в довільній формі.

Через те, що податкова накладна на хлібобулочні вироби і молочну продукцію виписується в кінці місяця і протягом цього періоду можуть бути деякі розбіжності в сумі, бухгалтером підприємця складається відомість про прихід даної продукції. У відомості по приходу хлібобулочних виробів записується назва виробу, його ціна і кількість приходу щодня. Вираховується сума приходу товару по реалізаційним і закупівельним цінам кожного з виробників.

Вираховуємо суму ПДВ, яка підлягає відшкодуванню. Для цього ми беремо суму  товару по закупівельних цінах і множимо її на 0,1667. Дана сума повинна співпадати з сумою ПДВ на податковій накладній, яка виписується в кінці місяця. Аналогічну операцію робимо з кожним з постачальників продукції.

Розрахунок з постачальником здійснюється через касу. Постачальник (бухгалтер організації) виписує прибутковий касовий ордер на суму оплаченого товару. І віддає бухгалтеру  покупця  квитанцію до прибуткового касового ордера., де вказується від кого прийнято гроші, підстава, дата оплати, сума і сума розрахунку прописом Без печатки постачальника дана квитанція є не дійсною.

Коли первинні документи приведені до порядку, складається відомість приходу - продажу товарів. Вона складається на основі товарно-касової книги. Виписуємо залишок товарної продукції на початок місяця, прихід товару, групуючи по постачальнику, визначаємо загальну його суму. Згідно звіту ЕККА за місяць визначаємо виторг і також записуємо його в цю відомість. Сума проданих алкогольних напоїв відокремлюється так як з неї вираховується збір на розвиток виноградництва, садівництва і хмелярства 1% від суми реалізації. Визначаємо залишок на кінець місяця:

Залишок на початок місяця +  сума приходу товару – сума  проданого товару

В кінці місяця бухгалтером  складається товарний звіт  (дод. 13).  Прихід розноситься з податкових накладних, отриманих за звітний місяць, продаж виписуємо з книги обліку доходів і витрат суб’єкта підприємницької діяльності. Виводиться залишок товару на кінець звітного  періоду.

 

 

 

2.3. Синтетичний облік наявності  та використання товарних запасів

 Проаналізувавши нормативну базу, спеціальну літературу та висновки з попередніх підрозділів я пропоную скласти робочий план рахунків (дод.11.) для обліку товарних операцій ПФ «Наталя»  

Синтетичний   облік  наявності  і  руху  товарів  у роздрібній торгівлі ведуть на  рахунку  282 «Товари  в торгівлі».

Оприбуткування  товарів, одержаних від постачальників на підставі даних Книги обліку надходження товарів (робіт, послуг), відображається записами:

1) на вартість придбаних у постачальників товарів за відпускними (покупними) цінами:

Д-т рах. 282 «Товари в торгівлі»

К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

2) на суму податкового кредиту по ПДВ:

Д-т рах. 641 «Розрахунки за податками»

К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»

3) на суму, сплачену постачальником за товари (включаючи ПДВ):

Д-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і   підрядчиками»

К-т рах. 31 «Рахунки в банках».

Оскільки  в роздрібних  торговельних  підприємствах облік  товарів ведеться  за продажними   (роздрібними) цінами, то відповідно до п. 5 Інструкції по бухгалтерському обліку податку на додану  вартість від 01.07.97р. № 168 із змінами та доповненнями сума  ПДВ,   сплачена  постачальникам  при   придбанні товарів, включається в торгову націнку записом:

Д-т рах. 281 «Товари в торгівлі»

К-т рах. 285 «Торгова націнка».

Такою   самою  бухгалтерською  проводкою   відображається сума  торгової націнки на товари, яка нараховується торговельним підприємством для покриття витрат обігу й одержання прибутку.

Субрахунок 285 «Торгова націнка» — пасивний. Виконує  функцію регульованого контрактивного  рахунка щодо субрахунку 282  «Товари в  торгівлі» і призначений для того, щоб, обліковуючи товари на субрахунку 282 за продажними   цінами, можна було  б визначити  їх покупну вартість (шляхом вирахування з вартості товарів за продажними  цінами суми торгової націнки). 
Якщо  за договором купівлі-продажу передбачена попередня оплата рахунків  постачальників за товари, що підлягають до поставки, то в бухгалтерському обліку роздрібного  підприємства роблять такі записи (табл.2.3.).

Розглянемо як відбувається облік тари в ПФ "Наталя" на основі конкретного прикладу (табл.2.4.) Оптова база відвантажила товар у тарі (300 ящиків). Заставна вартість одного ящика - 5 грн. Таким чином, сума застави складає 1500 грн. (табл.2.4.)

Реалізація товарів у роздрібній торгівлі здійснюється переважно  за готівку, а також за допомогою розрахункових чеків установ банків. Обсяг реалізації визначається за сумою, яка надійшла  до каси за продані товари.

При  торгівлі з використанням ЕККА  сума виторгу за роздрібними цінами визначається за показниками фіскального чека, у якому відображається загальна сума денного обороту за реалізовані товари, на підставі даних якого і звіту касира в бухгалтерському обліку роблять запис по дебету рахунка 30 «Каса»  і кредиту рахунка 702 «Доход від реалізації товарів».

Вартість реалізованих товарів (за роздрібними цінами) за даними товарних звітів матеріально відповідальних осіб списується  з   їх  підзвіту  на  дебет  рахунка   902 «Собівартість реалізованих товарів» з кредита рахунка 282 «Товари  в торгівлі».

Оскільки  в роздрібних підприємствах по дебету рахунка 902 «Собівартість реалізованих товарів» протягом місяця обороти відображаються за роздрібними цінами, то для  визначення  покупної вартості реалізованих товарів наприкінці місяця визначають суму  торгової націнки, що відноситься до цих товарів за таким розрахунком:

   1) до суми торгової націнки  на початок місяця (кредитове сальдо рахунка 285 «Торгова націнка») додають суму  торгової націнки за звітний місяць (кредитовий оборот рахунка 285) і вираховують суму торгової націнки на інші

 списання товарів (дебетовий  оборот рахунка 285);

  2) одержану  суму  перемножують  на 100  і ділять на продажну вартість реалізованих за звітний місяць товарів  (дебет рахунка 902 «Собівартість реалізованих товарів») і  залишок нереалізованих на кінець місяця товарів (дебетове  сальдо рахунка 282 «Товари в торгівлі») і визначають середній процент торгової націнки;

   3) шляхом множення  вартості  нереалізованих на кінець  місяця  товарів на середній процент  торгової націнки  і діленням  на 100 визначають суму  торгової  націнки, що відноситься до цього  залишку;

   4) різниця між сумою торгової націнки, що підлягає до розподілу, і сумою, що відноситься до залишку нереалізованих на кінець місяця товарів, списується на собівартість реалізації.

Кореспонденція рахунків з обліку реалізації товарів на підприємстві наведена в табл.2.5.

 

Таблиця  2.3.

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій з придбання  товарів при  попередній оплаті рахунків постачальників

№ п\п	Зміст господарської операції	Типова кореспонденція рахунків		Кореспонденція рахунків, яку застосовує підприємство			Кореспонденція рахунків згідно запропонованого робочого плану рахунків
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Сума	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1	На суму, перераховану постачальникам у порядку попередньої оплати за товари, що підлягають до поставки	63	31	63	31	12000	63	31
2	На суму сплаченого ПДВ	641	31	641	31	2000	641	31
3	Одночасно — на суму податкового кредиту по ПДВ	63	644	63	644	1800	63	644
4	На оприбуткування одержаних від постачальників попередньо оплачених товарів	282	63	282	63	12000	282	63
5	Одночасно — на зменшення податкового кредиту	644	63	644	63	1800	644	63
6	Встановлена торгова націнка	282	285	282	285	200	282	285
7	Відображено витрати по перевезенню, навантажувально-розвантажувальних та інших роботах, виконаних сторонніми організаціями
	- за діючими тарифами і розцінками	282,289	63,685	282,289	63,685	50	282,289	63,685
	- на суму ПДВ	641	63,685	641	63,685	8	641	63,685
8	Відображено вартість нестачі (псування) товарів, виявлену при прийманні вантажу з вини транспортної організації	374	63	374	63	20	374	63
9	Оприбуткування лишків товарів, виявлених при прийманні вантажу, порівняно з кількістю, зазначеною в товаро-супровідних документах постачальника:
	- до одержання належних документів  постачальника (оприбутковуються за актами)	282	63	282	63	12	282	63
10	Прийняття з актами товарів на відповідальне зберігання, від оплати яких підприємство заявило обґрунтовану відмову від оплати	023	-	023	-	1200	023	-
11	Повернення постачальнику товарів, раніше прийнятих на відповідальне зберігання	-	023	-	023	1200	-	023