Облік, контроль та аналіз товарних запасів підприємства ( на матеріалах ПФ «Наталя»)

 

 

 

 

 

 

 

 

Табл..3.5.

ДИНАМІКА

оборотності товарних ресурсів в розрізі товарних груп ПФ «Наталя» за 2002-2003

Код	Товари	СЕРЕДНІ ТЗ		Реалізація		Швидкість обертання ТЗ (днях)		Оборотність ТЗ (разах)
		2002 (тис. грн)	2003 (тис. грн)	2002 (тис. грн)	2003 (тис. грн)	2002	2003		При факт.реалізації та базисних середніх ТЗ	Відхил.абсол.		за рахунок товаро-обороту	за рахунок сереніх запасів	2002	2003	Відхил. абсол.
1	2	3	4	5	6	7	8		9	10		11	12	13	14	15
2	Ковбасні вироби	29,05	20,7	32,8	20,4	318,8	365,3		512,6	46,5		193,8	-147,4	1,1	1	-0,1
11	Масло тваринне	13,1	10,3	16	10,4	294,8	356,5		453,5	61,8		158,7	-96,9	1,2	1	-0,2
13	Олія	15,5	10,6	15	10,7	372,0	356,6		521,5	-15,4		149,5	-164,9	1	1	0
14	майонезна продукція	5,8	5,6	8	6,3	261,0	320,0		331,4	59,0		70,4	-11,4	1,4	1,1	-0,3
8	молочна продукція	2,9	1,9	4	2,4	261,0	285,0		435,0	24,0		174,0	-150,0	1,4	1,3	-0,1
15	цукор	17,2	15,7	20	15	309,6	376,8		412,8	67,2		103,2	-36,0	1,2	1	-0,2
20	Крупи та бобові	14,4	20	15	20,1	345,6	358,2		257,9	12,6		-87,7	100,3	1	1	0
21	Макаронні вироби	7	7,8	7	7,2	360,0	390,0		350,0	30,0		-10,0	40,0	1	0,9	-0,1
32	Пиво	6,7	7,4	8	7,3	301,5	364,9		330,4	63,4		28,9	34,5	1,2	1	-0,2
36	Безалкогольні напої	6,5	6,4	8	6,7	292,5	343,9		349,3	51,4		56,8	-5,4	1,2	1	-0,2
9	Морозиво	1,6	0,7	2	0,8	288,0	315,0		720,0	27,0		432,0	-405,0	1,3	1,1	-0,1
93	Синтет. миючі засоби	1,5	9,9	2,5	10,2	216,0	349,4		52,9	133,4		-163,1	296,5	1,7	1	-0,6
61	Мило туалетне	2,1	2,9	2,5	2,7	302,4	386,7		280,0	84,3		-22,4	106,7	1,2	0,9	-0,3
62	Косметичні товари	2,5	2,8	3	3	300,0	336,0		300,0	36,0		0,0	36,0	1,2	1,1	-0,1
64	Паперові товари	1	2	1	2	360,0	360,0		180,0	0,0		-180,0	180,0	1	1	0
65	Шкільні товари	1,1	1	2	1	198,0	360,0		396,0	162,0		198,0	-36,0	1,8	1	-0,8
	ВСЬОГО	127,95	125,7	146,8	126,2	313,8	358,6		365,0	44,8		51,2	-6,4	1,1	1	-0,1

 

ІІІ. І на заключному етапі загального аналізу товарних ресурсів підприємства пропонується зробити аналіз оборотності та швидкості обертання товарних ресурсів в структурі та в динаміці за 2 роки (табл.3.5.) . Такий аналіз буде корисно зробити з ціллю порівняння забезпечення товарообігу товарними ресурсами по товарним групам, визначити резерви, щодо скорочення по окремим групам об`єму груп товарних ресурсів які повільно обертаються, та збільшення нормативу по товарним групам, які обертаються швидше для повного забезпечення ними товарообігу.

З приведених даних динаміки оборотності товарних ресурсів ПФ «Наталя» за 2002-2003 рр. можна зробити висновок, що в порівнянні з 2002 роком в 2003 році швидкість обертання зменшилась по товарним групам 2,11,14,8,15,21,32,36,9,93,631,62,65 і, навпаки, по товарним групам 64,20 швидкість обертання підвищилась. Тому при плануванні нормативу товарного запасу на перспективу необхідно прийняти до уваги приведені дані та скоректувати норматив товарних ресурсів. Збільшити норматив по товарним групам 2,11,14,8,15,21,32,36,9,93,631,62,65  та зменшити по групам 64,20.

Таким чином, запропонований загальний аналіз товарних ресурсів, дозволяє визначити стан використання товарних ресурсів на підприємстві. В структурі та обсязі товарів - по товарним групам, в динаміці - в часі, на протязі декілька попередніх років. Аналіз дозволяє виявити додаткові резерви, заощадити, таким чином, кошти підприємства, вкладені в товарні ресурси, які повільно обертаються. А з іншого боку, через запропонований аналіз, визначити необхідний обсяг товарних ресурсів по тим групам товарів, якими недостатньо забезпечений товарообіг підприємства. Але для прийняття управлінського рішення, недостатньо проведення загального аналізу. Найбільш точну оцінку, причин, викликавших ті чи інші зміни в товарних запасах, та міри по усуненню недоліків, можна прийняти тільки після проведення факторного аналізу.

Товарні запаси по ПФ «Наталя» за 2002-2003 рр становлять 127,95 та 125,70 тис.грн, швидкість обертання товарних запасів  становить: за 2002 р – 313,8 та 358,6 днів.

Темпи росту товарних запасів випереджували темпи росту товарообороту в 2002-2003 рр. Ці показники становили відповідно 98,2% (125,7:127,95) та  85, 9 % (126,2:146,8).  За рахунок цього знизилися товарні запаси на підприємстві.

Оборотність запасів на ПФ «Наталя» уповільнилася на 44,8 днів. Це сталося  за рахунок таких факторів:

• за рахунок товарообороту уповільнення відбулося на 51,2 дні
• за рахунок середніх запасів прискорилося - на 6,4 дні.

Як бачимо, підприємству необхідно здійснити дії по оптимізації товарних запасів. На мій погляд для цього необхідно:

• для підвищення реалізації товарів зробити уцінку товарів;
• провести маркетингове дослідження, розробити методи збільшення реалізації продукції

 

 

 

3.3. Основні концепції методики зовнішнього аудиту товарних ресурсів.

 Основою господарчою діяльності  підприємств являються матеріальні  цінності. Аудит їх діяльності  необхідно починати з інвентаризації  та перевірки виконання угод  постачальників і покупців. Важливе  значення має правильний вибір об‘єктів інвентаризації. Вивчається організація укладання угод про матеріальну відповідальність, стан складського господарства, розміщення товарно-матеріальних цінностей, виконання правил їх збереження та охорони.

 При інвентаризації перевіряють  також ваговимірювальні прибори з метою встановлення термінів їх метрологічної перевірки відповідними органами сертифікації, стандартизації та метрології.

 Необхідно визначити наявність  у клієнтів нормативних актів, норм природного убутку товарів, товарно-транспортних накладних, рахунків та інших первинних документів на транспортування матеріальних цінностей, їх оприходування, витрачання та інше.

 Важно правильно визначити  обтекти аудиту. Це прийом цінностей  по кількості та якості, їх  збереження, псування, норми природного убутку, бухгалтерський облік, звітність, первинні документи та інше.

 При аудиті матеріальних  цінностей, як і грошових коштів, використовують способи та прийоми  вивчення первинних документів, які забезпечують максимальний  ефект і дозволяють робити обгрунтовані висновки.    

Прийоми та способи перевірки бухгалтерських даних ділять на загальні та часткові, які тісно взаємопов`язані. Зупинимося на останніх.

 Контрольні порівняння фактичних  залишків товарів з послідуючою  інвентаризацією, їх надходження та документування витрачанням необхідно використовувати коли аудитор має дані про порушення:

- дописках товарно-матеріальних  цінностей в інвентаризаційних описах з метою приховування нестач до початку проведення інвентаризацій;

- даних про заниження в порівнянні з фактичним залишкoм деяких товарів в інвентаризаційному описі на початок звітного періоду для приховування надлишків;

- реалізації так названих інших  товарів, не відображених в прибуткових  документах;

- навмисному завищенні цін на  товари, які відпускались по документам на інші цілі.

 Контрольні порівняння можна  проводити так: до залишку товару  відповідного найменування, указаному  в інвентаризаційному опису, складеному  до початку звітного періоду, прибавляють кількість облікових  одиниць цього товару, надійшовшого протягом перевіряємого періоду, і віднімають кількість одиниць, зафіксованих в видаткових документах. Отримана величина показує максимально можливий залишок цього товару на кінець інвентаризаційного періоду. Ці дані порівнюють з фактичними залишками по відомості встановленої форми.

 Необхідно відмітити, що по  прибутковим та видатковим документам  кількісний облік матеріальних  цінностей відновлюється повністю. Це дає можливість прослідкувати  рух кожного окремого товару. Відновлення кількісного обліку по суті близько до контрольногo порівняння. Однак це може бути можливо при повному документуванню всіх операцій. Якщо ж операції повністю не документуються, то в таких випадках необхідно проводити контрольні порівняння.

 Рух матеріальних цінностей необхідно аналізувати в тих випадках, коли є відомості про те що у клієнта, у якого всі операції документуються, бувають крадіжки та інші негативні явища, але при інвентаризації цього не виявлено.

 Аналізуючи рух матеріальних  цінностей, можна викрити підробки в документах по операціям витрачання товарів, складаючи таблицю надходження та витрачання товарів по дням.

 Важливий спосіб бухгалтерської  перевірки - порівняння даних прибутково-видаткових  документів, безпосередньо відображаючих  рух матеріальних цінностей з даними інших документів, які фіксують ці ж операції але в інших аспектах.

 Використовуючи також такі  прийоми і способи, як порівняння  даних документів, безпосередньо  відображаючих надходження та  витрачання матеріальних цінностей, з даними документів, якими оформлені інші операції, обумовлені першою операцією, даних про переміщення матеріальних цінностей з даними по тарі, в якій вони перевозились, даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку.

 Безпосередній огляд бухгалтерських  документів проводиться для перевірки правильності арифметичних підрахунків в них та їх правильного оформлення.

 Співставлення даних бухгалтерського  обліку з даними оперативного  обліку використовують для вивчення  господарських операцій. Дaні оперативного  обліку не можуть бути підставою для облікових записів, тому бухгалтери та аудитори їх не використовують. По документам оперативної звітності можна визначити дійсний характер та об`єм операцій, пов`язаних з матеріальними цінностями. Однак це не може бути підставою для висновку аудитора. Вони лише допомагають вибрати правильний напрямок вивчення.

 Правильно проведена інвентаризація  тих чи інших операцій з  матеріальними цінностями допомагає  якісному проведенню аудиту. Вивчаються  також питання визначення норм ресурсів товарно-матеріальних цінностей.

 Особливу увагу необхідно  приділити тим цінностям, які  надійшли під час інвентаризації, їх правильному прийому матеріально-відповідальними  особами і відображенню в відповідному інвентаризаційному описy.

 Якщо інвентаризація проводиться тривалий час, допускається відпуск ТМЦ з відображенням в окремому інвентаризаційному описy.

 В окремому інвентаризаційному  описy відображаються ТМЦ, які є  власністю інших підприємств  або находяться в дорозі.

 Головною ціллю інвентаризації  являється визначення фактичної наявності і стану майна об`єкта інвентаризації.

 Порядок проведення та періодичність  інвентаризації визначений "Інструкцією  по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних  цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків" (Наказ Мінфін України N 69 11.08.94р) та "Положення про організацію бухгалтерського обліку в Україні" (Постанова КМУ N 250 від 03.04.93р) зі змінами та доповненнями.

 Тому тільки до виконання  цих нормативних документів необхідно добавити, що задача аудиторів полягає в вивченні якості інвентаризацій клієнтами. Описи повинні бути обгрунтованими, їх показники вірними, містити кількість товарів на складах з обов`язковим визначенням площі, на якій зберігаються товари. Всі виявлені недоліки фіксуються аудитором для звірки з інвентаризаційними описами.

 Перевірка рахунків складських  операцій є однією з основних  складових аудиту, тому що значна  доля помилок допускається при  оцінці товарів під час інвентаризації.

 Об`єм вивчення аудиторами цих рахунків в значний мірі залежить від ефективності внутрішньoго контролю на підприємстві та доcвіду аудитора.

 Важлива проблема пов`язана  з аудитом зберігання деяких товарів, маючи на увазі ефективність використання складської площі.

 Велике значення має система безперервної інвентаризації, матеріали якої є важливим елeментом внутрішнього аудиту.

 Оцінюють товари по собівартості  або по ринковим цінам. Аудитори  підтверджують прaвильність оцінки  вартості матеріальних цінностей.

 В процесі аудиту важливе значення має аналіз товарів на складі. Згідно з загальними принципами аудиторських міроприємств, аудитор повинен бути присутній при інвентаризації, здійснюване підприємством. Для визначення методу оцінки товарно-матеріальних цінностей аудитор вивчає відповідні документи. Якщо оцінка по собівартості, визначають метод розрахунку.