Теоретические основы планирования и финансирования расходов учреждений образования на основе нормативно-подушевого метода

Нормативные правовые акты, регулирующие порядок оказания муниципальной услуги:

- Федеральный  Закон от 29.12.2012 г. №273-ФЗ «Об образовании»;

- Постановление  Правительства РФ от 16.03.2011 №174 «Об  утверждении Положения о лицензировании  образовательной деятельности»;

- Постановление  Правительства РФ от 19.03.2001 №196 (ред. от 10.03.2009) «Об утверждении Типового  положения об общеобразовательном  учреждении»;

- Постановление  Городской Управы города Калуги  от 16.09.2011 №209-п «Об утверждении  Перечня муниципальных услуг (работ), предоставляемых (выполняемых) муниципальными  учреждениями муниципального образования  «Город Калуга»»;

- Постановление  Городской Управы города Калуги  от 16.03.2010 №92-п «Об утверждении  муниципальной целевой программы  «Организация отдыха. оздоровления, творческого досуга, занятости детей  и подростков города  Калуги  в каникулярное время на 2010-2015 годы»».

Школа строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности на основе договоров.

Проведем анализ деятельности МБОУ ДОД «ДШИ №8» г. Калуга для того, чтобы установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на ее финансирование, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Проведем анализ баланса МБОУ ДОД «ДШИ №8» г. Калуга за период 2011-2013 гг. (приложение 1).

Таблица 2

Анализ активной части баланса МБОУ ДОД «ДШИ №8» г. Калуга

Строка баланса	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение2013 г. к 2011 г.
				в абсол. показателях	в относит. показателях
I. Нефинансовые активы
Основные средства	7541770,14	7924072,33	8264365,3	722595,16	109,6
Амортизация основных средств	71292476,96	7604639,75	7892171,71	-63400305,25	11,1
Основные средства (остаточная стоимость)	349293,18	319432,58	372193,65	22900,47	106,6
Материальные запасы	137202,98	136029	309553,4	172350,42	225,6
Итого по разделу I	490352,8	455461,58	681747	191394,2	139,0
II. Финансовые активы
Денежные средства учреждения	-	97808,35	345227,82	345227,82	х
Расчеты по доходам	52130,99	-	-	-52130,99	х
Расчеты по выданным авансам	-	8368,87	70977,61	70977,61	х
Прочие расчеты с дебиторами	-	-290908,8	-347300,83	-347300,83	х
Итого по разделу II	52040,99	-193090,45	68814,6	16773,61	132,2
БАЛАНС	538537,15	262371,13	750561,68	212024,53	139,4

В активе баланса содержится два раздела нефинансовые и финансовые активы. В 2013 г. по сравнению с 2011 г. нефинансовые активы школы увеличились на 39% или на 191394,2 руб., что вызвано в основном значительным увеличением в 2013 г. стоимости материальных запасов. Финансовые активы увеличились на 32,2% (на 16773,61 руб.) и достигли с отрицательного значения в 2012 г. положительного значения 68814,6 руб.

В целом баланс в 2013 г. увеличился по сравнению с 2011 г. на 212024,53 руб., а по сравнению с 2012 г. на 488190,55 руб. и составил 750561,68 руб.

Рассмотрим динамику разделов пассивной части баланса школы.

Таблица 3

Анализ пассивной части баланса МБОУ ДОД «ДШИ №8» г. Калуга

Строка баланса	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение 2013 г. к 2011 г.
				в абсол. показателях	в относит. показателях
III. Обязательства
Расчеты по принятым обязательствам	11338,74	-1820,87		-11338,74	0,0
Расчеты по платежам в бюджеты	-131091,03	-221773,27	-171386,19	-40295,16	130,7
Прочие расчеты с кредиторами	499,43	517,13		-499,43	0,0
Итого по разделу III	-119252,86	-223077,01	-171386,19	-52133,33	143,7
IV. Финансовый результат
Финансовый результат хозяйствующего субъекта	657790,01	485448,14	921947,87	264157,86	140,2
из них:
финансовый результат прошлых отчетных периодов	659869,18	-6408078,87	-6153134,11	-6813003,29	-932,5
финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ		6893527,01	7075081,98	7075081,98
БАЛАНС	538537,15	262371,13	750561,68	212024,53	139,4

 

В пассиве баланса школы имеются два раздела: обязательства (включает в себя расчеты) и финансовый результат. Обязательства по различным расчетам увеличились в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 43,7% или на 52133,33 руб. По четвертому разделу баланса – финансовые ресурсы – отмечается увеличение на 40,2% или на 2641576,86 руб., а по сравнению с 2012 г. на 436499,73 руб.

В результате анализа показателей баланса можно сделать вывод, что за исследуемый период средства баланса школы имеют положительную динамику.

2.2. Анализ расходов на  содержание МБОУ ДОД «ДШИ №8» г. Калуга за 2011-2013 гг.

 

Финансовое обеспечение школы осуществляется в соответствии с муниципальным заданием, утвержденным учредителем.

Школа не вправе отказаться от выполнения муниципального задания. Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение муниципального задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении муниципального задания.

Источниками финансового обеспечения являются:

- субсидии, предоставляемые на выполнение муниципального задания;

- субсидии на иные цели;

- субсидии от приносящей доход деятельности;

- добровольные пожертвования и безвозмездные поступления от физических и юридических лиц.

Привлечение школой дополнительных средств не влечет за собой снижение размеров ее финансирования за счет учредителя.

В последнее время всё больше внимания уделяется проблемам, связанным с экономией и повышением эффективности использования бюджетных средств. Нельзя сказать, что эта новая, недавно сформировавшаяся проблема, однако особую остроту она приобрела именно теперь, когда состояние бюджета таково, что он неспособен обеспечить необходимым финансированием все расходы связанные с образовательным процессом.

Контроль за расходованием школой бюджетных средств осуществляют уполномоченные органы местного самоуправления. Направления использования бюджетных средств: оплата труда, приобретение услуг, материально-техническая база школы.

Финансовое обеспечение МБОУ ДОД «ДШИ №8» включает субсидирование на выполнение государственного (муниципального) задания и на другие цели, а также собственные доходы учреждения (табл. 4).

Таблица 4

Анализ доходов и расходов МБОУ ДОД «ДШИ №8» по видам финансового обеспечения за 2011-2013 гг.

Финансовое обеспечение	Доход		Расход
	2012 г.	2013 г.	2012 г.		2013 г.
			утверждено	исполнено	утверждено	исполнено
Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания	19243363,00	19618262,99	11626300,00	19214380,61	18283382,39	19646856,23
Субсидии на иные цели	1388416,33	928856,29	1444751,85	1388416,33	935000,00	928856,29
Собственные доходы учреждения (деятельность приносящая доход)	850326,76	907485,00	500000,00	781400,80	668925,96	631572,29

Примечание: в марте 2011 г. Приказом Минфина РФ были утверждены новые формы отчетности для бюджетных организаций, анализ выполняется по сопоставимым формам

 

Сравнение данных таблицы 4 позволяет сделать вывод, что и доходная и расходная часть по каждому виду финансового обеспечения ежегодно увеличивается.

Наибольшую долю в общей структуре финансового обеспечения школы занимает субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, в 2013 г. – 91,44% по доходам и 92,64% по расходам, в 2012 г. 89,58% и 89,85% соответственно.

Как видно из таблицы на протяжении исследуемого периода, по субсидиям на выполнение государственного (муниципального) заказа отмечается превышение расходной части над доходной, т.е. дефицит. Так в 2013 г. разница между исполненными и утвержденными статьями расходов составила 1363474 руб.

Постатейный анализ расходов на содержание МБОУ ДОД «ДШИ №8» по муниципальному заданию проведем на основе таблицы 5.

Таблица 5

Расходы на содержание МБОУ ДОД «ДШИ №8» по муниципальному заданию за 2011-2013 гг.

Статья расхода	2012 г.		2013 г.		Изменение 2013 г. к 2011 г.
	утверждено	исполнено	утверждено	исполнено	в абс. показателях	в отн. показателях
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, в т.ч.	11106300,00	18725748,32	17634200,00	19018795,29	293046,97	101,56
- заработная плата	8497000,00	14373085,54	13508000,00	14435132,62	62047,08	100,43
- прочие выплаты	43200,00	44000,00	45600,00	29200,00	-14800	66,36
- начисления на выплаты по  оплате труда	2566100,00	4308662,78	4080600,00	4554462,67	245799,89	105,70
Приобретение работ, услуг, в т.ч.	487200,00	428512,03	560000,00	538883,44	110371,41	125,76
- услуги связи	39100,00	38549,80	33000,00	32970,14	-5579,66	85,53
- коммунальные услуги	322100,00	311878,20	336000,00	382047,54	70169,34	122,50
- работы, услуги по содержанию  имущества	89700,00	38078,04	81000,00	18953,97	-19124,07	49,78
- прочие работы, услуги	36300,00	40005,99	110000,00	104911,79	64905,8	262,24
Прочие расходы	-	208,46	10200,00	10199,82	9991,36	В 4,8 раз
Расходы по приобретению нефинансовых активов	32800	59911,80	78982,39	78977,68	19065,88	131,82
Итого	11626300,00	19214380,61	18283382,39	19646856,23	432475,62	102,25

 

В течение последних лет финансирование образовательного учреждения по бюджету остается стабильным и ежегодно увеличивается. К утвержденным бюджетным ассигнованиям как в 2013 г., так и в 2012 г. на выплату заработной платы и начислениям на заработную плату дополнительно было выделены ассигнования на прочие услуги.

В целом расходы на содержание школы в 2013 г. увеличились на 2,25% или на 432475,62 руб. по сравнению с 2012 г. Наибольший рост в абсолютных показателях отмечен по таким статьям, как начисления на выплаты по оплате труда на 245799,89 руб. и коммунальные услуги на 110371,41 руб. Если анализировать по темпу роста, то лидирует статья прочих доходов, которая за исследуемый период увеличилась в 4,8 раз.

За 2012-2013 гг. расходы на транспортные услуги и арендную плату за пользование имуществом отсутствуют.

В общей структуре расходов значительную долю занимают расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда: в 2012 г. – 97,46%, в 2013 г. – 96,80%.

Как видно из таблицы, в 2012 г. отклонение от плановых назначений по всем статьям расходов составило 7587872,15 руб., значительное влияние оказала статья оплата труда и начисления. В 2013 г. ситуация более положительная и отклонение исполненных назначений от утвержденных составляет 1363473,84 руб. и тоже в основном за счет вышеуказанной статьи.

Учреждения не вправе использовать бюджетные средства для расходов, не предусмотренных сметой или превышать расходы по тем или иным статьям без санкции вышестоящего органа управления. Поскольку бюджетные средства перечисляются учреждениям с учетом фактического использования ранее поступивших средств по каждой статье, экономия любого вида затрат невыгодна учреждению: оно просто недополучит в будущем всю сумму первоначально запланированных средств. Сметное финансирование позволяет финансовым органам контролировать использование бюджетных средств, но оно не создает у учреждений стимулов сравнивать затраты с достигнутыми результатами и оптимизировать их соотношение. Их целью является получение как можно больше ставок, ресурсов, оборудования.

 

2.3. Планирование расходов на содержание МБОУ ДОД «ДШИ №8» г. Калуга

 

Финансовое планирование - это плановое и равномерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов.

Роль для МБОУ ДОД «ДШИ №8» финансового планирования особенно актуальна в современных условиях. Для учреждений сферы образования планирование финансов является традиционной функцией. Но, следует отметить, что опыт планирования таких учреждений относится в основном к времени существования централизованной экономики. Отсюда планирование в этих учреждениях носит вторичный характер и отражает плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, и, следовательно, не предполагает значительного умения делать анализ и предвидеть собственные цели развития.