Основы планирования

Глава 17

ОСНОВЫ  ПЛАНИРОВАНИЯ (БЮДЖЕТИРОВАНИЯ)

17.1. Сущность  планирования. Виды планов 

Планирование  представляет собой процесс определения  плановых

показателей деятельности организации на будущий  период. Наряду

с учетом и контролем планирование является важнейшей функцией

управления.

В определении  плановых показателей деятельности организации и ее

подразделений и служб должны принимать участие  все руководители

и специалисты (экономисты, финансисты, бухгалтера, юристы, техноло¬

ги, механики и др.). При этом планирование должно осуществляться

синхронно «сверху — вниз» и «снизу —  вверх».

В процессе планирования осуществляется координация  деятельно¬

сти всех структурных подразделений организации  и ее служб, стимули¬

рование деятельности руководителей всех уровней по достижению наме¬

ченных  целей, оценка эффективности их деятельности, обуславливаются 

необходимость обеспечения руководителей и  специалистов по планиро¬

ванию необходимой информацией и осуществления  контроля за выпол¬

нением  составленных планов.

В западных странах вместо терминов «план» и  «планирование», как 

правило, используют термины «бюджет» и «бюджетирование». Указан¬ 

ные термины  в последнее время широко используются в отечественной 

практике  и в литературе по управленческому  учету. При этом большая часть авторов рассматривают понятия «планирование» и «бюджетирова¬

ние»  как синонимы.

В настоящее  время во многих организациях составляются различные 

планы. Их можно классифицировать по следующим  основным призна¬ 

кам:

• длительность планового периода;

• степень  обобщения информации;

• механизм использования.

В зависимости  от длительности планового периода  различают долго¬

срочные, среднесрочные и краткосрочные  планы.

Долгосрочные (перспективные) планы составляются, как правило,

на период более 5 лет (обычно на 10, 15 и 20 лет). В  этих планах опреде¬ 

ляют  долговременную стратегию организации, включая экономическое,

научно-техническое  и социальное развитие. В последующем  долгосроч¬

ные планы  детализируются в среднесрочных  и краткосрочных планах.

Одним из этапов перспективного планирования является прогнози¬ 

рование, под которым понимают процесс  предвидения, построенный на

вероятностном суждении о перспективах развития организации  в будущем. При прогнозировании  выявляют альтернативные варианты разви¬

тия организации  и обосновывают выбор наиболее приемлемого  варианта.

В отдельных  социально-экономических процессах  прогнозирование яв¬ 

ляется  самостоятельной функцией управления, например, составление 

прогнозов социально-экономического развития городов, регионов, стра¬

ны в  целом.

Среднесрочные планы составляются на период от 1 года до 5 лет,

а краткосрочные  или текущие — на период до 1 года (на год, полугодие,

квартал, месяц, декаду, неделю, сутки). Среднесрочное  планирование мо¬

жет совмещаться  с текущим путем составления  скользящего пятилетнего 

плана.

В краткосрочных  планах осуществляется детальное планирование,

а в  среднесрочных должны сочетаться долгосрочные цели с текущей си¬ 

туацией.

По степени  обобщения информации различают общий план (бюд¬

жет) и  частные планы (бюджеты).

Общий бюджет охватывает всю основную деятельность организации 

и представляет собой план ее работы, скоординированный  по всем под¬

разделениям и функциям.

Общий бюджет состоит из операционного бюджета и финансового

бюджета.

Частные бюджеты составляются структурными подразделениями 

организации или ее функциональными службами (бюджет продаж, бюд¬

жет производственной себестоимости, бюджет цеха и т. п.).

По механизму  использования различают статический и гибкий бюд¬

жеты.

Статический бюджет составляется исходя из конкретного  уровня де¬ 

ловой активности организации.

Гибкий  бюджет составляется для определенного  диапазона деловой 

активности  организации. В нем предусматривается  использование не¬

скольких  альтернативных вариантов деятельности организации или ее

подразделения.

Особое  место в системе планирования занимают бизнес-планы. Биз¬

нес-план — это краткая характеристика предстоящего бизнеса. В нем да¬ 

ется  обоснование предполагаемого бизнеса и предварительная оценка

предполагаемых  финансовых результатов. Обычно бизнес-план содер¬

жит следующие  разделы:

• описание намеченных к производству видов  продукции или оказы¬

ваемых  слуг;

• оценка рынков сбыта;

• оценка конкурентоспособности;

• стратегия  маркетинга;

• план производства продукции или оказания услуг;

• финансовый план;

• организационная  структура организации;

• оценка рисков и страхование;

• стратегия  финансирования.

17.2. Этапы  планирования 

Процесс планирования включает следующие этапы:

• определение  целей и задач;

• поиск  альтернативных вариантов решения  целей и задач;

• сбор информации об альтернативных вариантах;

• оценка эффективности реализации каждого  из альтернативных ва¬ 

риантов и выбор оптимального;

• составление  планов.

Определение целей и задач. Основной целью  деятельности коммер¬ 

ческой  организации является получение  прибыли и сохранение своих ак¬ 

тивов. Для достижения намеченной цели определяются конкретные за¬ 

дачи  — производство и продажа определенного вида продукции, оказа¬

ние определенной услуги и т. п.

Поиск альтернативных вариантов. Для достижения поставленной

цели  необходимо осуществить поиск альтернативных вариантов — какой 

продукт производить, из каких материалов, по какой технологии, опреде¬

лить  рынки сбыта продукции и т. п.

Сбор  информации об альтернативных вариантах. На данном этапе 

осуществляется  сбор всех видов информации (конструкторской, техно¬

логической  и т. п.) для осуществления расчетов по оценке эффективно¬ 

сти реализации каждого из альтернативных вариантов и выбора опти¬

мального  варианта.

Основу  экономической информации составляют плановые данные за

предшествующие  периоды времени, данные о нормах и нормативах, опе¬

ративно-техническая  документация, учетная информация.

Плановые  данные содержатся в различных формах годового плана,

сметах (бюджетах) расходов на управление и  обслуживание производст¬ 

ва, сводной  смете затрат на производство, плановых калькуляциях себе¬ 

стоимости продукции, себестоимости отдельных видов готовой продук¬

ции и  полуфабрикатов, заданиях по научно-техническому и организаци¬ 

онному  развитию производства, расчетах экономии по планируемым 

к внедрению  организационно-техническим мероприятиям.

Данные  о нормах и нормативах содержатся в технологических картах

и спецификациях, нормативных калькуляциях готовых  изделий, различ¬ 

ных справочниках норм и нормативов.

К оперативно-технической  документации относят оперативные  све¬

дения о затратах по производствам, цехам, участкам, бригадам, сменам,

рабочим местам, об отклонениях от норм, извещения  об изменении норм,

акты  о внедрении научно-технических  и организационных мероприятий 

и др.

Учетная информация содержится в первичных  документах и учет¬ 

ных регистрах  о переработке сырья и материалов и выпуске готовой

продукции, ведомостях распределения сырья  и материалов по видам 

продукции, учетных регистрах по учету затрат на производство продук¬ 

ции, ведомостях (машинограммах) аналитического учета  затрат цехов 

и выпуска  продукции по цехам, учета изменений норм и отклонений от

норм  и др.

Отчетные  данные содержатся в отчетах центров  ответственности,

а по организации  в целом — в «Отчете о  прибылях и убытках» (о выручке 

от продаж, производственной себестоимости, коммерческих и управлен¬ 

ческих расходах) и в разделе «Расходы по обычным видам деятельности»

Приложения  к бухгалтерскому балансу (о расходах по элементам за¬ 

трат).

Конструкторскую и техническую документацию составляют конст¬

рукторские  и технологические карты, чертежи, схемы, спецификации

и другие технические документы о выпускаемой  продукции и расходуе¬ 

мых производственных ресурсах.

Составление планов (бюджетов). После выбора оптимального вари¬